张勇

摘 要：本文对企业全面预算管理中出现的问题进行分类解析，提出了相应的措施和实现途径，以期能为企业在实行预算管理时提供参考，并能提高全面预算工作质量，进而为企业实现整体战略和价值增值服务。

关键词：企业预算管理 问题 对策

中图分类号：F272 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）08（c）-084-02

1 企业预算管理的意义和作用

预算是提升企业经营管理的重要环节，其能调动企业所有资源，实现企业经营目标、发展战略。企业预算管理能反映企业在特定期间的资源配置状况和经营活动的详细安排，为实现发展战略服务。

预算在企业经营管理中可以起到统领和引导作用，具有规划、协调、控制、监督、考核等功能。当企业预算管理能够做到全员参与基础环境、全面覆盖业务范围、全程跟踪管理流程，预算便成为全面预算。目前，我国大多数财务专家把预算管理视同财务管理的一部分，全面预算也因受复杂的操作流程和内在问题的困扰，难以达到预期目标。

2 企业预算管理存在的问题

预算是按照企业发展规划和战略目标，在对未来经营分析预测的基础上，反映预算一定时期内的生产经营、投资管理、资本运营等活动的具体计划安排。 这些计划安排，是企业基于不断变化的内外部经济环境而对未来做出的预测分析，具有主观性和不确定性。不确定性使预算具有了风险概念的内在特质，虽不能称为具有危险与机会并存的独特属性，但至少是在预算尚未执行完毕或未执行到一定阶段的时候，无法对预算的完成情况做出判断和评价，更无法实施考核和奖惩。可见，预算是一个完整的有序体系，自预算目标的确立、编制、执行、考评的各个阶段，均应将沟通、协调、控制、监督贯穿始终。但是，企业预算管理的各环节易受内外经济环境、社会因素影响，预算管理过程中尚存如下问题。

2.1 预算制度不完善

预算管理制度是企业顺利实施全面预算管理的根本保障，目前部分企业预算规则制定仍存在下列瑕疵：预算机构设置形式化，预算指标选择不科学，目标任务分解不具体，预算执行流程不规范，预算监控手段不严谨，考核奖惩不严明，评价体系不健全等。不完善的预算制度可操作性差，有失公允与权威，执行自然不力。

2.2 预算目標缺乏长期性

企业全面预算时限一般为一个自然年度，关注的是一年的目标任务，这与企业的战略目标所确立的三年或五年的时间段不同步。因为要面对考核评价，企业一些部门在上报预算目标和预算执行过程中容易只顾当期利益，从而出现短视行为。在预算执行末期常见的“争优抢先”加班现象，往往是预算执行前松后紧的恶补行为，或者是冒进行为，影响了预算执行的严谨性，预算执行质量不佳。

2.3 预算信息化水平低下

预算的编制、执行及评价考核，离不开信息化管理系统。随着预算复杂程度的加大，要求预算管理更全面、更及时、更准确，因此管理中的现代信息化手段必不可少。目前，由于预算管理人才匮乏，特别是兼懂计算机技术的预算管理人员的人才匮乏，导致全面预算的信息化管理水平低下。企业购买的预算软件系统往往价格昂贵，还常存在与企业经营模式不兼容、与ERP及财务软件不衔接等问题，企业只能努力去适应预算软件的操作流程。一个设计不科学、应用不成熟的预算系统，极易导致预算效率不高，管理水平受限，影响各预算部门间的沟通，严重影响预算的及时性、可靠性和权威性。

2.4 预算执行不到位

预算执行是预算目标完成过程的反映，也是预算控制发挥作用的关键阶段。预算执行单位是预算执行的主体，对分解到的目标任务负责。每个预算执行单位都是预算系统中的底层，对微观的具体经济业务最为敏感，应将执行过程中发现的问题和困难及时反馈给上下游预算单位。关键环节的执行单位对纠正预算偏差和调整预算目标也往往发挥着关键作用。但是，目前企业预算执行中常见组织实施不到位、不能按时按章操作、预算职能部门及人员失职等情形，这都将影响预算目标完成进度及质量。

2.5 预算考核与薪酬分配制度不衔接

预算考核标准多样化和考核指标的多重性，对不同执行单位和刚实行预算的单位来说把握难度较大。很多企业不能将预算考核结果与薪酬挂钩的原因主要有三个：一是全面预算中职工薪酬预算数与实际职工发放薪酬数差距大，薪酬管理体系不完善；二是管理者与劳资关系没有理顺，绩效薪酬占职工薪酬比重过大，易造成职工抵触；三是部分国有控股企业对下属企业因为股权持股比例偏少而管控力薄弱。这些都将造成预算考核与薪酬挂钩不够紧密甚至脱节，达不到激励效果。

3 完善预算管理的相应对策

3.1 完善全面预算管理制度

完善全面预算管理制度就是要求企业识别自身全面预算管理中的薄弱环节，从制度层面进行修订整饬，这也是提高预算管理水平的首要步骤。企业董事会或类似权力机构应高度重视预算作用，这有助于预算制度的完善和执行，也是预算管理的推动力所在。预算制度拟定前应加强相关人员的专业学习和培训，可以聘请专家或中介机构做预算管理咨询，应广泛征询和聆听各单位部门意见，并争取广大员工支持，这是制定预算管理制度必不可少的环节和流程，也是完善的预算制度所应具备的持久动力。

3.2 全面预算与五年规划相结合

企业追求的是长远持久的战略目标，而按一个会计期间作为预算期间的预算编制方法具有短期性。企业进行全面预算时需要尽量做到定期预算与滚动预算相结合，以持续调整对未来的预测。从时间上看，滚动预算较定期预算有一定优势，视角有所扩大，但这种依靠不同的预算管理方法来改良全面预算在时效上有不足，达不到战略性的规划效果。实践中可以将全面预算与五年规划有机结合，避免短视行为，从长远角度把握企业经营管理决策方向。企业应编制五年规划，规划目标要有前瞻性、先进性、可行性，与企业的经营现状相匹配；分解五年规划目标至每一年度，作为确定全面预算目标的导向性指标，允许在一定范围内微调，不能有大的差异；日常预算执行，应紧紧围绕全面预算目标展开，在五年规划期间及时跟踪分析各年完成情况，各年预算以五年规划为准绳，必要时可以调整全面预算目标。

3.3 健全预算信息化系统

全面预算软件是预算工作中不可或缺的工具，应运用好信息手段解决预算编制、审核、汇总、执行、分析等问题，提高计算准确性。预算软件也可以将预算工作人员从大量计算事务中解脱出来，将主要精力投入到部门信息沟通、指标跟踪、执行分析等关键节点上，同时提高相关人员对企业经营形势研判的敏感度，有利于提高预算管理质量。信息化手段在一定程度上可以防范预算指标在执行和考核中被人为操纵，有助于提高预算评价的公正性。预算系统应与企业财务软件、ERP管理系统等软件相关联，将预算编制、执行、分析等功能相结合，做到数据共享、指标设置科学、取数快捷、判断准确。

企业应了解自身预算管理机构、设施、财力、人力等基本情况，进行预算系统上线可行性分析；调研和熟悉市场上企业预算管理软件模式，选择多款软件进行性能、价格比对；选定适合自身企业预算流程管理、兼容性好、可二次开发、技术人员水平高且价格合理的软件系统；在谙熟预算管理流程和计算机技能的基础上，企业有条件和能力可以自行设计研发最适合需要的全面预算系统。

3.4 加强预算执行监控

预算执行是预算目标逐步实现的过程，该过程涉及面广、切入点深，是全面预算中的难点和重点，也往往是出问题多的失控点。加强预算执行监控在这个环节尤为必要，是实现企业全面预算目标任务的关键点。应建立预算执行适时监控和预警制度，规范预算执行流程和行为；加强预算管理委员会成员、预算编制人员培训，提高预算重视度和政策熟悉程度；加强相关预算执行单位人员业务联动，提高协商互助效果；加强信息沟通，提高预算执行反馈速度；加强疏导监督，提高预算执行规范化；将预算执行与企业内部控制相结合，明确责任，加大控制力度。

3.5 发挥预算考核作用

全面预算考核内容分为对预算目标完成情况的考核和对预算组织工作的考核。这里主要侧重说明应发挥对预算目标完成情况的考核作用。预算考核关系到被考核单位和个人的切身经济利益，同时，也是对薪酬分配体系合理性的检验。有效的预算考核能合法、合情、合理地解决企业与员工間的劳资矛盾，又能达到激励目的，有效发挥预算考核作用，是全面预算在企业实施成功的标志之一。

应购建科学的预算考核指标体系，要求考核指标可控、可达到，并清晰明了；实行预算执行期间目标考核提醒制度，按季度测算预算完成进度，部分兑现前期奖励；预算考核程序、标准、结果实行三公开原则，体现客观公正；预算考核结果与各执行单位及员工的薪酬挂钩，及时兑现，奖惩分明；预算考核与任期晋升挂钩，激励先进，鞭策后进。

参考文献

[1] 闫华红，毕洁.大数据环境下全面预算系统的构建[J].财务与会计，2015（6）.

[2] 史引娣.企业预算管理的困境及对策探讨[J].财会学习， 2015（11）.