摘 要 企业内部会计制度是企业管理制度的重要组成部分，是指导企业会计工作的规则、方法和程序的规范性文件。目前，我国正从统一的会计制度为主的管理体制，逐步过渡到以会计基本准则和具体准则为指导，由企业自行设计内部会计制度的管理体制。其目标之一就是将会计准则的原则性规定与本企业的实际相结合。

一、引言

企业目标的实现有赖于一系列制度的规范，其中包括企业会计制度。会计活动以财务报告为载体反映企业目标的实现过程及结果，因此会计制度的核心职能是确保企业财务报告目标的实现。随着市场经济的飞速发展，企业若想在激烈的市场竞争中立足并获得长远的发展，就必须完善企业内部会计制度。通过完善企业内部会计制度，能够有力地防范企业经营和管理风险、提升企业管理人员的管理水平。

二、当前企业内部会计制度存在的问题及原因分析

（一）会计核算工作随意性导致信息质量不高

目前，有相当一部分企业对内部会计制度建设不够重视。有的企业并未建立健全的内部会计制度，有的企业内部会计制度残缺不全，甚至有些企业直接以企业会计准则、行业的统一会计制度以及上级下发的各种文件作为企业内部会计制度，使得企业的内部会计制度缺乏独立性、科学性、针对性。这必然造成企业内部会计制度的不完善，导致企业日常会计核算工作随意性过强，直接影响到会计信息的质量。

（二）企业内部会计制度缺乏完整性和全面性

在某种意义上，企业会计信息失真、不守法经营以及经营失败在很大程度上都可归结为内部会计制度的缺失或失效。完善的内部控制制度，可以保证企业业务活动的有效进行，保护财产的安全和完整，可以防止、发现并纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整。目前，很多企业内部会计控制机制不够健全，对内部会计控制系统的责任划分不明确，内部会计控制系统的执行、检查流于形式，稽核的范围有限，缺乏完整性和全面性，无法确保管理部门制定的方针政策得到实施，无法保证各种管理信息的准确可靠和财产的安全完整。

（三）会计制度管理理念导致的制度残缺不全或形同虚设

我国大多数企业的经营管理者对企业内部会计制度并不重视，常常用习惯用经验代替制度，家长制管理的现象普遍存在。很多企业也没有意识到内部会计制度的重要性，甚至对内部会计制度存在误解，认为内部会计制度只是一种形式，没有实际作用；或者错误地认为对内部会计的控制和管理就是对成本和安全性的控制和管理，就是对领导干部和员工权力的限制等。还有一些经营管理者考虑到按照内部会计制度的要求实行“岗位分工，相互牵制”，必然要增设企业各部门岗位，加大企业经营成本，这种重视眼前利益的表现使得企业内部控制制度无法真正得到有效的實施。这一点，在中小企业表现的更加明显。加之在社会主义市场经济条件下，国家发布的会计制度和法律法规主要是从总体上指导企业的会计管理工作，对企业而言不具备具体指导的效力。这就要求企业结合自身实际情况来制定适应本单位需求和实际的会计制度，但中小企业受自身财力和特点的约束，基本上难以做到，即便制定出相应的制度，也是残缺不全或形同虚设。

（四）企业内部会计制度缺乏独立性

内部审计是企业内部的一种独立客观的监督和评价活动，是强化内部会计控制的一项基本措施。目前，我国大部分企业内部审计存在一些突出问题，不能充分发挥其作用。一是目前我国企业内部审计机构大多设置于管理层之下，在高层管理人员的授权范围内开展工作，其组织机构设置是平行于其他部门，或者隶属于财务部门，从形式上缺乏应有的独立性；内部审计结果多是在企业负责人的授意和强令下做出的，缺乏应有的客观性。二是我国仍有不少企业的内部审计仅局限于企业财务会计方面的审查，而在内部稽查、评价内部会计控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率等方面，却未能充分发挥应有的作用。

三、加强企业会计内部制度建设的措施

企业的制度建立应与企业的总体战略相结合，企业的财务会计职能属企业的职能战略范畴，应服务与服从与企业的总体战略，要适合企业的内外部环境。

（一）完善创新会计组织机构设计

会计组织机构设计不能仅停留在会计系统本身，还要将其放在企业整体管理系统中考虑。

企业面对高度不确定性经营环境，要应对更多形式的突发事件，如国际反倾销等。同时企业以管理创新建立新竞争优势也需要企业内部诸多方面的支持，如企业内部财务资源配置上的倾斜政策。这都需要创新性企业会计制度和机构的支撑。会计组织结构是真接从事会计工作的职能部门，是企业内部组织机构的重要组成部分，应该与其他职能部门保持匹配，各负其责，协同发展。设置会计组织机构既要满足会计工作的需要，又要与其他职能部门相匹配以利于企业整体管理效率的提升。

（二）专业领域人员综合素质的有待完善提高

1.制定科学的用人制度

一是坚持持证上岗，通过竞聘、考核等形式，严把业务资格与胜任能力关，防止滥竽充数、优亲厚友。二是坚持用人回避制度，防止形成帮派，使内控变成“内部人”控制。

2.加强素质培养控制

执行财政部及上级主管部门对会计人员继续教育的有关规定，按时参加年检和继续教育培训。近几年来公司财会人员先后参加地方和省公司各种培训，此外财会人员利用业余时间进修专业课程，更新知识，开拓视野，不断充实和完善自我。

3.加强职业道德控制

一是竞聘上岗时挑选思想业务双过硬的人员上岗；二是对在岗人员加强会计职业道德教育，以提高会计人员的职业道德水平，使会计控制成为会计人员的自觉行动，增强自律观念，提高内控行为的档次，把强制控制变为自觉控制；三是在年终业绩考核中强化职业道德行为规范的考核。到目前为止，公司财会人员未发现执法犯法、营私舞弊、以权谋私、弄虚作假的行为。

4.进行岗位轮换控制

对会计人员进行岗位轮换，公司需定期或不定期进行会计岗位轮换，既能避免岗位终身制形成的关系网，又能使会计人员全面掌握会计业务技术，熟悉和了解公司生产经营状况，有利于工作能力的提高。

（三）进一步加强会计的内部控制体系建设

会计内部控制可以协调所有者和经营者之间的利益冲突，使双方建立起相互信任的关系，通过建立健全有效的会计内部控制制度，不但能够规范经营者的行为，而且能够促使所有者建立一种科学合理的激励与约束机制，进而调动经营者管理好企业、赚取利润的积极性，从而促使现代企业平衡、稳定、协调地发展。为了进一步规范企业的会计核算行为和相关信息的披露，加强企业的会计监督，提高会计信息相关性和可靠性，推动着市场乃至整个市场经济的发展。我国已相继颁布和实施了有关的会计行政法规、企业会计制度和企业会计准则，并对《会计法》进行了较大的修订，初步形成了由《会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》和企业会计制度等组成的会计法律法规体系。其中新《会计法》明确要求各单位必须加强内部会计监督，建立健全会计内部控制制度，以保证会计信息的真实性与合法性。

（四）建立健全的内部审计的层层牵制制度

《会计法》中“记账人员与经济事项和会计事项的审批人员、经办人员和财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离，相互制约”的原则。

1.财务部门对财务收支的合法性和真实性进行监督

财务收支的决策权、审批权、监督权三权分离，并分别设置职务。管钱、管物与管账的职务分开；支出、审批、稽核三项职务分开；支票与印章保管职务分开。现金的清结按日核对；银行存（贷）款按月核对；发票存根与收入入账，一本用完后一本核对。财务收支原始凭证的报账，必须有经办人签字、验收或证明人签字、审核人（一般为其授权的审核人或财务负责人）签字、审批人（公司领导）签字才能报销。记账凭证的编制及记账，應由制证、出纳、记账、稽核、财务负责人签章。财务部门对财务收支的合法性和真实性监督、由内部审计、纪检、职代会、分管经理、外部中介机构等五个方面进行监督。

2.业务部门按照规范的程序处理业务

规范业务处理程序，公司从抓关键的销售收入和成本开支较大的费及材料采购入手，采取抓大头带小项的方法，严把收入和开支关。在此基础上，加大对可控成本费用的控制力度，实现业务处理的全面规范化。

①严格应收账款环节的内控管理

制订销售目标，建立有关的授权批准制度，明确审批人员对力销售的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规范经办人员的职责范围和各种要求，确立销售管理责任制，保证及时、足额回收。

②建立成本费用划分及分配的控制制度

一是建立完善的现金收付控制手续，二是建立成本费用划分及分配的控制制度。制定成本费用标准，分解成本费用指标，明确成本费用的界限及分配方法，正确计算成本费用。严格物资采购环节的内控手续，一是采用定额管理的方法、吞吐平衡、严禁超储；二是采用公开招标制度，通过货比三家，竞标择优选购，严防暗箱操作，营私舞弊，最大限度降低物资采购成本。

四、结语

企业内部会计制度不仅规范着企业会计活动，也描述着企业管理制度的整体效率状况，并且与企业内部控制制度相互嵌入，是企业的一种控制活动，要严格执行国家统一的会计准则和会计制度，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，保证会计资料真实完整。制度还具有管理职能，既是对国家统一法律法令的遵循，又是对企业具体经营活动的反映。企业结合自身实际情况建立内部会计制度既是对国家会计法律、法规的重要补充，也是贯彻和落实国家会计法律、法规实施的重要基础和保证。而各企业建立健全内部会计管理制度，也有利于规范会计工作秩序，完善自身会计管理制度体系，改善企业的经济管理。在制定内部会计制度时各企业应遵循一定的原则，制定出适合本企业的内部会计制度，使会计工作更加规范化，使会计信息更加真实准确，从而不断提高企业会计工作的管理水平，促进企业的更好发展。

作者简介：

王迎海（1978-），男，中级会计职称，现主要从事财务管理方面的工作。