张草+康方+杨小雨

（山东电力经济技术研究院，山东 济南 250000）

【摘要】建筑业全面营改增之后，深入分析“营改增”对电网工程造价产生的影响，从简易计税和一般计税两个角度分析营改增对工程造价的影响程度，提出具有针对性的税收筹划策略，有助于电力企业做好“营改增”后的电网工程造价。

【关键词】营改增；工程造价；电力企业

1研究背景

2016年5月1日，建筑业及剩余行业开始实施营改增，即将现行征收营业税的销售服务（交通运输服务、建筑服务、金融服务、邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务等7项）、转让无形资产或销售不动产改征增值税，营业税全面退出历史舞台。这对于其经济行为与经济利益紧密相连的建安类电力企业，“营改增” 对其税负是增是减存在许多不确定因素。基于此，本文拟剖析“营改增”对电网工程造价的影响，主要研究并提出切实可行的工程造价筹划策略。

2建筑业营改增对工程造价的影响分析

2.1简易计税

营改增以后可以实行简易计税适用于小规模纳税人、甲供工程、清包工工程和过渡阶段的老工程。简易计税只需调整税金部分，例如由原营业税下城区的综合税率3.48%，改为简易征收下的3.36%；县城营业税综合税率3.41%，改为增值税税率3.3%；乡以下营业税综合税率3.28%，改为增值税税率3.18%。由此计算可得，营改增后工程造价中的应纳税额降低3.05%-3.45%；工程造价增减幅度：△={工程造价（增值税）- 工程造价（营业税）}/ 工程造价（营业税），营改增之后工程造价降低0.1%-0.12%。由此可知，营改增对于小规模纳税人、甲供工程、清包工工程，过渡阶段的老工程影响不大，简易计税与营业税差为0.1%-0.12%。

2.2一般计税

根据增值税税制要求，采用“价税分离”的原则，调整现行建设工程计价规则。即将营业税下建筑安装工程税前造价各费用项目以包括可抵扣进项税额的“含税金额”计算的计价办法，调整为增值税下以不包括可抵扣进项税额的“除税金额”计算。营改增后的工程造价（建筑安装工程费）=税前工程造价×（1+11%）；本工程应纳税额=销项税额-进项税额。

假设进项业务含税额占工程造价的比例为a，进项业务的增值税综合税率为T。

工程造价增减幅度：

△={工程造价（增值税）- 工程造价（营业税）}/ 工程造价（营业税）。

△=[（1-3%）-aT/（T+1）]*（1+11%）-1=7.67%-1.11aT/（1+T）

税负增减幅度：

△T=[应纳税额（增值税）-应纳税额（营业税）]÷应纳税额（营业税）

△T={[（1-3%）-aT/（T+1）]*11%-aT/（1+T）-3%}/3%=△/3%

2.2.1增减平衡点分析

增值税综合税率为T，T的取值由不同材料的增值税按权重加和得来。增值税税率主要有以下几种：从小规模纳税人处购入的一般为碎石、黄沙、水泥等税率为3%；水费、暖气、煤气、天然气、图书、报纸等税率13%；其他17%。在电网工程中，增值税综合税率一般在12%-17%之间。当△=0时，a0为营改增的增减平衡点。a0=6.91%*（1+1/T）。

当综合税率确定时，进项业务含税额占工程造价的比例也就是材机占比决定了营改增以后的工程造价增减。例如，当T为14.2%时，电网工程材机占比为55.57%则工程造价不变；材机占比大于55.57%的，工程造价营改增以后降低；材机占比小于55.57%的，工程造价营改增以后升高。

2.2.2敏感性分析

当T取固定值时，则税率增减幅度、工程造价增减幅度都可以表示为只与a有关的公式。那么假设T取13%时，可以得到△、△T随a变动的变化范围。

△=[（1-3%）-aT/（T+1）]*（1+11%）-1=7.67%-12.77%a

△T={[（1-3%）-aT/（T+1）]*11%-aT/（1+T）-3%}/3%=△/3%=2.56-4.26a

随着a增加△、△T变小，当a=60.1%时，△=0，△T=0，即营改增前后造价与纳税均不变。当a=83.6%时，△=-3%，△T=-100%，即营改增前后工程造价降低3%，此时，应纳增值税为0，销项税与进项税相抵扣。那么当a>83.6%时，销项税不足以抵扣进项税，工程将出现倒挂。令△=-3%，可求出不同T时的倒挂与否的平衡点a。通过计算增减平衡点a0与平衡点a，对比工程中的材机占比，可以找到使工程造价适当降低又不产生倒挂的区间，增强工程造价的管理能力。

3控制工程造价

基于营改增对工程造价的影响，控制工程造价应从以下几个方面入手。

首先，要进行税率的组合筹划，根据电力企业的税负变动模型的相关知识，想要降低税负就要根据收成和收入的配比来选取最恰当的平衡点值，这样能够判断出税负变动的临界点，然后据此来评估电力企业中能够抵扣的成本和收入等，最后判断企业的税负情况，然后与实行营改增前的税负进行比较，如果发现税负加重就要进项分析，找出税负加重的原因，同时要不断加强工程项目管理能力；特定的小规模电网工程也可以考虑申请小规模纳税人的资格，这样税收虽不会抵扣，但是税率采用简易计税法，从而有效降低税负。

其次，要加强企业的资源采购管理，因为电力企业税负的高低很大一部分取决于采购管理的质量，采购的资源如果是构成进项税额，那么就可以进行税额的抵扣。其中从一般纳税人处购买的材料物资以17%、13%抵扣，而从小规模纳税人购买的地材均以3%抵扣，税率的改变会直接影响工程造价。应结合特定工程的材机比例，选择合适的供应商，在最大程度上降低工程造价同时避免出现倒挂。

再次，加強对发票的管理。在管理中一定要对发票的开具和保管进行严格要求，形成有据可依，及时抵扣的工程财务管理流程，有效防范电力企业的税务风险。禁止虚开发票的行为，采购货物时及时索取专用发票。

参考文献：

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作者简介：张草（1978.6-），男，本科，山东电力经济技术研究院，设计中心造价室；

康方（1990.4-），女，硕士，山东电力经济技术研究院，设计中心造价室；

杨小雨（1991.9-），女，本科，山东电力经济技术研究院，设计中心造价室。