钟丽娜

（西南财经大学会计学院，四川 成都 611130）

【摘要】大数据时代的到来使得电子数据审计方式成为近年来审计研究的热点问题；政府审计是我国审计体系的重要组成部分之一，新一届领导人上台以来，对于政府审计的关注又上升到一个新的高点；因此，研究大数据的审计方式在政府审计中的应用具有重要意义。本文通过对已有文献的分析整理，梳理各方观点，研究结果为今后更好地提供在大数据环境下政府审计的研究提供基础观点总结。

【关键词】大数据；政府审计

一、引言

麦肯锡全球研究所对大数据的定义是：一种规模大到在获取、储存、有海量的数据规模、快速的数据流转、多样的数据类型和价值密度低四大管理、分析方面大大超出了传统数据库软件工具能力范围的数据集合。大数据的发展对审计方式、审计证据的获取、审计程序的设计、审计数据的处理等方面，都产生深远的影响。

政府审计是指政府审计机关对会计账目，监督财政、财务收支真实、合法效益的行为进行独立检查，其实质是对受托经济责任履行结果进行独立的监督。

被审计单位信息化进程的发展，传统审计，受到了前所未有挑战；越来越高的信息化程度，使得开展大数据审计成为必然。信息化环境下，如何审计被审计单位的电子数据并发现其存在的错误或者舞弊，成为目前审计工作最重要的一项任务。审计机关作为国家治理政治权利中监督系统的重要组成部分，必须提高其大数据分析能力，及时发现经济社会运行中存在的薄弱环节和突出问题，向党委政府献言献策，充分发挥审计的功能，推进国家良治。2014年12月，国家审计署机构调整，增设了电子数据审计司，充分说明电子数据审计在目前我国审计工作中的重要性。

二、文献综述

大数据是近几年出现的新兴事物，在政府审计领域对其的相关研究比较少。一些实务界人士已对大数据审计方式在政府审计中的应用展开了研究。学术界对此问题的分析相对较少，主要是通过实证调研的方式，分析目前我国政府审计中大数据的应用情况，并提出了相应的展望。本文将从学者身份不同为划分依据，从实务界和学术界两个方面对此问题进行文献综述。

（一）实务界

1.宏观层面

（1）面临的挑战

陕西省审计厅课题组将大数据对政府审计的挑战分为三个方面：一是对审计制度的挑战。该课题组认为现阶段我国某些审计制度上的原因，无法有效配合大数据这一先进技术的施行。二是对审计人员的挑战。由于审计人员的信息化审计水平、对审计软件和技术方法运用还较为初步。三是对审计技术的挑战。包括软件上的问题和硬件上的问题。

广东省审计厅的研究员认为大数据环境下政府审计存在的主要问题有以下三个方面。第一，审计人员能力素质与大数据环境要求存在一定差距。第二，审计监督手段和方式与大数据要求不相适应。第三，与大数据环境要求相适应的审计力量动员能力有待进一步增强。

（2）应对措施

陕西省审计厅课题组提出了四点解决方案。第一、审计制度的建设。包括设置相应的机构。第二、审计队伍的建设。具体做法有换岗方式使得业务人员和计算机人员更加亲密地结合在一起，同时针对审计骨干举办计算机培训班，针对计算机专业人才开展高级数据库管理、数据挖掘、信息系统审计等专业应用培训等。第三、审计技术的建设。加强大数据分析模型和软件的研发，制定审计软件的统一标准和行业法规。第四、大数据试点的建设。大数据审计信息化建设是一个系统工程，选点示范对开启和稳步推进政府大数据审计信息化建设具有战略意义。

2.微观层面

有学者专门从预算执行审计出发，总结了大数据平台下部门预算执行审计的主要成效。还有些学者讨论了大数据背景下的政府环境审计全覆盖的问题。

（二）學术界

目前，我国学界对大数据环境下的政府审计研究甚少，已有的文献包括对政府电子数据审计应用现状的调研并进行了相关分析，以及从微观的某一个方面，对政府审计监督全覆盖的路径研究。

江苏省社科院的陈伟教授通过对问卷调查和实地座谈情况的定量和定性分析，研究了目前我国电子数据审计的应用情况。陈教授主要统计了被审计单位主要使用的应用软件和数据库软件和审计人员在审计过程中熟悉的被审计单位使用的软件和其使用的审计软件的情况。同时，探讨了目前开展电子数据审计面临的主要问题，并提出了相应的对策。包括SQL SERVER、ORACLE、ACCESS、EXCEL 等数据库环境的问题，以及相关数据的采集问题和采集数据过程中遇到的主要困难。从宏观的角度提出了解决方案，主要包括提高审计人员电子数据审计技术、关注电子数据审计应用现状研究/结合大数据研究未来电子数据审计走向。

南京审计学院的马志娟和梁思源立足于大数据这一时代背景，以受托环境责任观为依据，分别从政府环境治理系统与政府环境责任视角出发，探讨了政府环境责任审计监督全覆盖的对象与内容，分析大数据技术对政府环境责任审计的影响，提出了大数据背景下政府环境责任审计的实施路径。

三、总结

由于大数据环境是一个新兴事物，无论是实务界还是学术界对大数据环境下的政府审计研究目前都相对较少。从已有的文献来看，基本都指出了目前我国大数据环境下政府审计所面临的困境，并提出了相应的解决方式。有些是从宏观的视角提出整体上的要求，有些是提出具体做法。但是这些研究无论是实务界还是学术界，基本都是基于某个省或者某个市的数据进行研究，并未将结果推广到全国，有一定的片面性。同时，具体做法中，大部分不够细化，实际操作性不强。随着大数据的深入发展，相关的研究会越来越多，期待更多学者提出自己的建议。

参考文献：

[1]胡俊杰.大数据环境下政府审计创新刍议[J].财经界（学术版），2014（21）

[2]吉越.大数据背景下的政府环境审计全覆盖[J].现代审计与经济，2016（4）

[3]莫培杏.大数据环境下政府审计创新探究[J].财会学习，2016（15）

[4]陕西省审计厅课题组，大数据时代：国家审计的挑战、机遇与对策[J].现代审计与经济，2015（3）

[5]铉珺玮.大数据时代审计机关的应对策略[J].经济视野，2014（5）

[6]吴振雄.大数据平台下部门预算执行审计的实践与思考[J].审计月刊，2016（1）

[7]马志娟，梁思源.大数据背景下政府环境责任审计监督全覆盖的路径研究[J].审计研究，2015（5）

[8]陈伟，杭天竹.政府电子数据审计应用现状调研[J].财会月刊，2016（10）

[9]骆碧胜.借力审计大数据推动实现政府审计全覆盖问题探微[J].新经济，2016（C1）