黎双荣

摘要：随着“营改增”的不断推行，各个行业都受到了不同程度的影响，建筑业就是其中之一。本文主要通过分析探讨“营改增”背景下建筑业增值税筹划风险，然后再提出改进的建议，以便于建筑业在现有的经济环境下更好的生存发展下去。

关键词：“营改增”；建筑业；风险分析规避

自2016年5月1日来，建筑业正式纳入“营改增”的试点范围，开始进行相应的改革；这对于建筑业来说既有好处也有坏处。好处是，“营改增”后建筑业增值税的筹划空间相比于之前来说有了很大的提升，但与此同时带来的坏处是，纳税筹划因为影响因素的增加变得更加的复杂，导致筹划风险大大的提高。所以，为了使建筑业在“营改增”背景下更好的生存发展下去，有必要对其增值税的筹划风险进行探讨分析，以便于在之后的经营活动中降低风险的发生率。

一、“营改增”背景下建筑业增值税筹划风险分析

（一）管理者没有足够的稅收筹划观念

现今，在我国的建筑行业普遍存在的一个问题就是管理者没有足够的税收筹划观念，管理管理落后已经不能够再适用于如今的经济市场。大多数建筑业中的财务管理工作仅仅只是由项目部门单独的负责，并且在重视程度上管理远没有业务重要。“营改增”后，管理者的观念并没有发生太大的改变，甚至认为这只是简单的税制转换；但是，实际上，“营改增”后增值税筹划空间大幅度的得到了提升，选择不同的规划直接影响到最后的纳税金额；并且这些事项并不只是某个部门的事，而应该是整个企业互相协作的结果。

（二）建筑业经营模式复杂

建筑业因为其本身的特质，导致其经营模式相对来说比较复杂。主要的有自管模式、联合体模式及挂靠模式等。这些模式除了自管模式，其他的管理模式都十分的复杂。特别是对于一些大型的建筑企业来说，因为他们的分公司、子公司众多，且涉及到多重的管理环节，容易导致多重的增值税纳税。在“营改增”后，满足条件的增值税是可以进行进项税的抵扣的，但是就目前的建筑业来说，进项税的抵扣将会很难进行。因为它涉及的内容太多、太复杂且没有一个规范完整的管理程序，所以只有少部分的可以进行进项税的抵扣。

（三）发票管理不严格

在“营改增”之前，建筑企业的纳税只需要根据营业税和它相应的税率就可以直接计算了，所以在纳税的管理上并没有得到足够的重视，更何况是发票的收取管理。特别是在采购设备、材料时，往往只是关注其价格，而没有关注发票的种类及可靠性，也没有根据自己的需要选择合适的供货商。“营改增”后，发票由之前的营业税普通发票变为了增值税专用发票及增值税普通发票。这两种发票适用于不同的场合，但是建筑业因为没有良好的发票管理理念，所以在发票的选择、收取及使用上存在许多的问题。并且，在发票的管理制度上也存在很大的不足。“营改增”后，发票是很重要的，所以建筑业有必要对发票进行严格的管理。

（四）合同没有进行规范的管理

大多数的建筑业对合同没有进行规范的管理，主要原因是没有引起足够的重视，这在“营改增”后是致命的危险。并且建筑业在合同的分级、授权等方面还没有完善的管理机制。建筑业的合同一般来说，涉及的内容多且专业面广，但是建筑业内缺少这种专业的管理人才，所以大多数的合同严格来说都是不规范的。在“营改增”后，进项税可以进行抵扣，而这在很大的程度上受到了合同内容的影响。例如，某建筑公司，因为在合同签订时，没有注意合同的某些细节，导致确定合同的签订方和实际适用方的名称不一致，造成最后不能够进行进项税的抵扣，造成企业的严重损失。

（五）建筑业增值税率11%较高

假设建筑施工产业为1，中间投入为X，列方程式为：

（1-X）×11%≤1×3%解方程，得出X≥0.7272.

通过上面公式模型可知，在建筑业增值税率11%，原营业税率3%的情况下，建筑企业建造过程中购进货物及服务成本要达到总产出的72%以上，且其加权平均进项税率要达到11%以上，建筑业营改增后税负才会与营业税水平持平或者略有下降。

根据住建部直管的中国建设会计学会今年初对各省市具有代表性的24家大型建筑企业进行数据统计测算，24家建筑企业年营业税额共计1194.64亿元，按照3%的税率应缴纳营业税35.84亿元，营改增后按照11%的税率计算销项税额118.39亿元，应缴纳增值税69.67亿元，实际税负为5.83%，比35.84亿元增加93.47%，税负增加较重。

三、“营改增”背景下建筑业增值税筹划风险应对意见

（一）树立新的管理观念

首先，建筑业要改变传统的管理观念，树立新的管理观念，注重纳税筹划。建筑业的管理者要清楚的意识到，“营改增”并不只是简单的税制转化，要对“营改增”进行更深层次的学习了解。在“营改增”的帮助下，完善企业的资金链管理，最大程度的降低企业的资金成本。其次，对于企业其他员工来说，也要改变固有的观念，加强对“营改增”相关知识的培训学习，积极主动的响应改革；还要仔细的增值税进项税的抵扣问题，并且进行科学合理的税务筹划。在供应商和分包商的选择上，要尽可能的选择那些信誉良好且办事效率高的，这样对于及时的完成项目有着很大的帮助。最后，新的管理管理的建立要结合企业的发展战略方向，并不是一味的学习别人，只有适合自己的才是最好的，才能使得企业更快的得到发展。

（二）完善建筑业经营模式

之前的建筑业经营模式在“营改增”的背景下已经不适用了，所以要对之前的模式进行改进完善。在明确企业的发展方向的基础上，清楚的划分职责，实现统一的管理模式。对于中小型的建筑业来说，可以将经营模式由之前的项目承包改变成独立承包，优化相关的管理制度，实现自主经营，强调职责与权力，切实的提高企业的社会竞争力。对于大型的建筑业来说，可以将组织结构扁平化改革。对于该企业的各个子公司进行精确的定位，明确其职责与权力，有计划的培养重点的下级单位，同时建立并完善奖惩机制，以此来激励约束下级公司。另外，企业在面对总分包的项目时，要明确分包方、材料方、设备方以及劳务分包单位之间的关系，以便于更好的进行管理工作。

（三）科学规范的管理发票

建筑业要想从“营改增”中获得利益，就需要更加科学规范的管理发票。建筑业应该充分的了解在“营改增”背景下发票的作用、种类，并且从发票的索取、认证、保管等环节对发票进行严格的管理。在这次的改革中，进项税是可以通过发票进行抵扣的，这是企业降低税负的关键。所以，为了能够实现税负的降低就有必要改善发票的管理环节。對于发票的种类以及索取的时间是进行抵扣的关键；所以，建筑业在选择供货商时，不仅要考虑到它的信誉、办事效率，同时还有它是否可以提供专业的抵扣发票，这关系到之后的税负抵扣。另外，在“营改增”后，建筑业应及时的更新固定资产设备及改进技术，这样不仅可以通过适当的进项税抵扣降低税负，还可以通过技术、设备的改善，实现更高水准的作业。

（四）加强合同管理

合同的管理关系到税负是否可以降低，这是“营改增”对建筑业最重要的一点，所以企业应该加强对合同的管理。首先，建筑业要从思想上意识到合同管理的很重要；不论是采用何种的经营模式，在合同谈判、签订时都需要认真，全面的考虑到自己的需求，关注合同中的定价方式、发票开具方式等方的内容。为了避免征收重复的税额，造成企业的负担；所以在进行采购任务时，可以让供应商与所需要的材料的部门进行单独的合同签订，实行独立的合同管理；当然如果出现了任何的差错都会进行相应的责任追究。另外，因为建筑业涉及的内容多，专业面广，所以需要大量兼具专业知识、法律知识以及造价管理知识的合同管理人才；这是目前所欠缺的，为了企业的长远发展，在有能力的情况下可以进行培养；也可以采取外聘的方式，当然要对所聘请人员的专业水准进行考察。

四、结语

综上所述，在“营改增”的背景下，建筑业的增值税纳税筹划存在着许多的风险，而这些风险的存在很大程度的阻碍了企业的发展，所以有必要对这些风险进行探讨分析，并且提出相应的改进措施。并且，建筑业应该在规避风险的同时，加强对自身的管理，改变已有的传统观念，重视发票、合同的管理，只有这样建筑业才能够更好的适应现有的经济市场，并且得到更加稳定长远的发展。

参考文献：

[1]余美玲.营改增后建筑业增值税纳税筹划风险及其规避[J].福建广播电视大学学报，2016，03：58-62.

[2]柳复兴.“营改增”背景下我国建筑企业增值税纳税筹划研究[D].长安大学，2015.

[3]李淑瑞.建筑业“营改增”纳税筹划[J].中国管理信息化，2015，04：145-146.

（作者单位：广西建工集团第二建筑工程有限责任公司）