师春芝

摘要：行政事业单位在会计处理过程中，原始凭证往往存在形式上不規范、内容上不真实等现象，财务审核形同虚设。为了正确地反映和监督行政事业单位的各项经济业务，确保会计资料真实、准确、合法，我们应当对原始凭证予以规范，以保证财务信息真实准确、合理合法。

关键词：行政事业单位 原始凭证 问题 建议

原始凭证是用来记录经济业务事项、明确经济责任、据以填制记账凭证的依据，是进行会计核算的原始资料和重要依据，是会计资料中最具有法律效力的一种文件。如果原始凭证不规范，就不能正确地反映各项经济业务的真实情况，这样不仅会造成国有资产的流失，还极易造成浪费，滋生腐败。因此，行政事业单位中原始凭证不规范问题应引起足够重视。

一、原始凭证存在的问题

（一）原始凭证填制内容不完整

1、外来原始凭证

主要表现为单据填写内容不齐全。有的不填日期或购买方名称；有的是栏目填写不全；有的凭证收款人、开票人有姓无名或没有姓名；有的没有收款单位章；有的发票金额只有一个总数，没有分项明细，例如购买办公用品的发票，只注明“办公用品”，没有具体商品名称和明细清单，或者发票内容与其附件不符、或其清单没有印章。

2、自制原始凭证

填制内容往往过于简单。比如，不写单位名称；没有大写金额；没有填表人、审核人；入库单、出库单只有数量，没有规格、型号和单价等。

（二）原始凭证填制错误。

表现形式为：日期错误；付款单位名称与本单位不符；大小写金额不符；涂改发票；发票与支票收款方不符；金额计算错误；计量单位错误；金额合计错误；用其他公章代替财务专用章或发票专用章，或有意不盖清晰；发票名头和印鉴不一致等。

（三）原始凭证内容不真实

比较常见的现象有：发票内容与实际经济活动不符；违规编制虚假凭证；发票内容不合常规，甚至采用虚假发票报销。比如：发票金额超出实际支出；租用车辆用汽油发票支出；购买支出舍近求远跑到几百几千公里以外采购，价格昂贵且没有理由等。

（四）业务支出内容不合理、不合法

（1）经济业务本身不合法。如擅自扩大开支范围、提高开支标准、滥发奖金、津贴等违反财经制度和财经纪律的情况。

（2）业务支出不合理。比如领导随心所欲的更换办公设备；单位经常购买一些没必要的物品；或对陈旧过时的设备进行大修理等。

（五）原始凭证审批手续不健全、不规范

1、审批手续不健全

比如已经入账的发票没有审批人和经办人；购买财产物资的发票没有验收人；大额资金支出未经单位领导班子集体研究决定或主管单位审批。

2、审批手续不规范

比较常见的有：经手人和审批人为同一个人；经济业务执行人、验收人是同一个人，甚至申请、执行、审核审批都是同一个人。有的单位以领导审批代替审核，只要领导批了，什么发票都可以报销。

（六）原始凭证丧失时效性

比如，采用废弃不用的发票或是逾期旧版发票报销，有的甚至是几年前的；有的发票未如实反映经济活动发生的真实时间。

二、原始凭证规范化建议

为了防止原始凭证中出现上述问题，同时也为了规范会计基础工作，提高会计信息质量，切实保证会计资料的真实性、合法性和完整性，必须着力加强原始凭证规范化管理。具体可以从以下几个方面着手：

（一）政府监管部门应加强服务职能

（1）监管部门要加大对票据使用合法性的查处力度，严厉打击滥开、虚开发票的违法行为。税务、财政部门要进一步加强票据使用规范化管理和监督。

（2）财政、审计部门要加强对会计基础工作的管理和指导，边审边指导，对不符合要求的原始凭证要予以指正，不应为了审计而审计。通过政策引导、监督检查、业务指导等措施，促进基层单位进一步加强会计基础工作，不断提高会计工作水平。

（二）建立健全行政事业单位内部会计管理制度

1、健全完善内控管理体系

要在经济活动中建立一种相互稽核、相互制约、相互监督的会计控制体系。其中要明确单位领导人对本单位的会计工作全面负责；明确会计工作相关人员的职责权限；明确会计机构与其他职能部门的职责分工与协作关系，并尽可能的将这些责任量化，细化，使之切实可行，便于操作。

2、建立原始凭证管理制度

主要内容包括：外来原始凭证应具备的基本内容；自制原始凭证的格式、内容和填制方法；原始凭证签署；原始凭证审核；支出报销程序；原始凭证的各个管理环节和操作细节；相关人员对会计凭证应承担的责任等。

3、建立财务收支审批制度

审批制度要充分考虑不兼容职务和相互分离的制衡要求，主要内容包括：财务收支审批人员和审批权限；支出审批程序；审批人员的法律责任等。

（三）采用逆向审批制度

原始凭证先由会计机构负责人、会计主管对其真实性、合法性、完整性进行审核、签章，再由分管财务的领导和单位负责人签批，之后向财会部门申请资金支付或办理报销手续。这样以来，会计人员就可以发挥业务特长，从源头上堵塞违规票据入账，为领导把好第一边关。

（四）强化会计人员的责任心，加强支出审核控制

资金支付前，出纳人员应当全面细致地审核各类单据。重点审核单据来源是否合法；凭证使用是否正确；凭证格式是否规范；“抬头”是否与本单位名称相符；填制日期是否与报账日期相近；各个栏目书写是否规范、齐全；业务内容是否真实完整、合理合法、符合预算；金额计算是否正确；大、小写金额是否相符；有无涂改、刮擦现象；财务签章是否与原始凭证企业或单位名称相符；凭证是否有经办人签字、审批手续是否齐全。

审核原始单据的粘贴是否齐全、规范。汇总发票应附有机打小票或销售清单，且盖有发票专用章或财务专用章；购买实物的原始凭证必须有验收证明；加班费、值班费支出应附有原始记录；涉及合同或者内部签报的，应当提供与支出业务相关的合同或内部签报作为支付报销的依据；经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭怔附件。从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容；确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，代作原始凭证。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位印章。

职责权利。对不真實、不合法的原始凭证财会人员有权不予接受，并向单位领导人报告；对记载不明确、不完整的原始凭证予以退回，待按规定更正、补充后方可报销；对审批手续不全的财务收支，应当退回，要求补充、更正。

（五）政府监督部门应加大宣传和培训的力度。

1、加强行政事业单位会计队伍建设

会计工作具有很强的政策性和较高的专业性，如果财务人员没有很好的专业素养，绝对难以做到规范的要求。审计、财政等监管部门应定期举报一些培训班，并且所有财会人员全部参加。因为只有整体素质提高了，才能做好本行业会计基础工作，实现行政事业单位整体会计工作水平的提高。培训内容除了政治思想教育、职业道德教育、规章制度宣传和专业知识培训外，还要加大针对原始凭证的新做法、新要求、真假辨识等方面的培训，促进行政事业单位财务管理工作水平全面提高。

2、加强对单位负责人财经法律法规知识的宣传力度

虽然《会计法》赋予了会计人员对原始凭证的审核权，但会计人员在单位职位低下，行使审核权非常有限。“一把手”是《会计法》授权的财务主要负责人，会计基础工作的好坏与领导密切相关。政府监管部门应每年举办一期单位负责人培训班，内容除了宣传国家财经法律法规外，还应包括一些会计基础知识，进一步提高单位负责人对会计工作的认识和重视程度，努力营造规范化的会计凭证审核氛围。

（六）强化单位负责人的责任意识

单位负责人要坚持原则，以身作则，严格把关，严禁授意、指使财会人员弄虚作假，私设“小金库”，并诚心支持财务人员严格审核把关，切实把会计工作放在突出位置，为会计人员开展工作创造良好的环境。

三、结束语

原始凭证的作用在于正确、及时、完整地反映经济业务的本来面貌，以便据以进行会计处理，并检查会计业务的真实性、合法性和合理性。如果原始凭证失真，就不能正确地反映微观经济各项经济业务的真实情况，从而影响国家宏观经济决策，甚至造成国有资产的流失。因此，作为会计基础性工作的原始凭证，非常重要和关键，应引起足够重视予以规范，切实保护社会主义财产的完整与安全。

参考文献：

[1]《会计基础工作规范》1996.6.17

[2]《会计法》1999.10.31

[3]《会计凭证的审核》2006.10