李悦欣

(重庆理工大学会计学院 重庆 400054)

基于新常态下的企业内部控制文化研究

李悦欣

(重庆理工大学会计学院 重庆 400054)

新常态赋予内部控制文化以新的内涵，新常态下的企业内部控制文化如何建设，是亟待研究的重要课题。本文通过研究现有的企业内部控制，构建基于新常态的内部控制文化，旨在夯实企业内部控制环境基础，培育文化软实力，帮助企业更好地认识新常态和适应新常态，促进发展战略的实现。

新常态；企业内部控制；文化研究

一、问题的提出

企业内部控制环境对企业内部控制有着至关重要的影响，新常态是目前我国社会发展的阶段性特征，意味着企业内部控制面对的外部环境发生了巨大的变化，基于此，企业内部控制环境势必要不断改善、创新、寻找最适合企业发展的内部控制环境基调。现代企业的竞争优势不能仅靠产品或服务，应该更多地依靠品牌和企业文化，企业文化是企业管理的软实力，新常态所有特征的实质都是发展理念的转变。设计合理并有效执行的内部控制对于企业的成长是必不可少的，而文化作为指导行为的意识，在内部控制发挥作用的过程中起着无法替代的作用。文化和内部控制的结合具有历史必然性，内部控制需要的不仅仅是制度的约束，更是精神上的自律。

二、构建基于新常态的企业内部控制文化

1.新常态下企业内部控制精神文化建设

企业内部控制精神文化深受国家主流意识形态的影响，党的十八大提出积极培育和践行社会主义核心价值观。核心价值观是文化软实力的灵魂、文化软实力建设的重点，面对新常态，企业内部控制精神文化在吸收了核心价值观的精髓的基础上还要融入廉洁、风险、创新、责任、人本等概念，形成新的企业内部控制精神文化内涵。创新、互联网、信息等要素才是企业在新常态下保持核心竞争力的依靠。人本文化要求企业的内部控制由物本转向人本。内部控制精神文化作为内部控制文化最核心的部分，是制度文化、行为文化以及物质文化的根基，是控制主体和客体从内心对内部控制制度的认同与遵守，以期实现企业全体员工的自我监督和自我约束。经济新常态使得发展速度不再是衡量企业成功与否的标准，更加注重产品质量的提高，因此，企业应将质量观念提高至内部控制精神文化层面，在全体员工中培育以质量为核心的企业文化。内部控制精神文化就是将舞弊行为和管理层凌驾于内部控制之上的行为扼杀在摇篮里的利器；企业内部控制应由物本转向人本，人本文化是内部控制精神文化的最高境界。

2.新常态下企业内部控制制度文化建设

企业内部控制制度文化是精神文化的保障，是行为文化的标准化体现，文化软实力很大程度上来源于制度软实力；企业一切经济行为必须在法律的控制范围内进行，企业内部控制制度文化要以法律为准绳。在人本内部控制导向下，内部控制活动以人为主体，认识到人的本质，在内部控制制度中充分发挥人的主观能动性，再配合内部控制精神文化，最终创造一系列以人为本的内部控制制度。企业必须意识到内部控制制度文化的重要性和必要性，将新常态对企业提出的新要求予以制度化。首先，将环境控制和生态控制加入现有的内部控制制度中，通过建设企业内部控制制度文化，配合国家构建环境友好型和资源节约型社会。其次，完善内部控制创新制度，要转变企业经济发展方式，创新企业治理体系，还要为企业创造良好的创新环境并制定有效的创新激励机制。最后，由于企业要从劳动密集型向科技创新型转型，那么企业面临的人力资源风险将与日俱增，因此将人力资源控制融入到现有的内部控制体系中非常有必要，企业应分别从人力资源招聘、使用、开发、管理、分配、退出等方面建立相应的控制标准。面对新常态，政府应根据现实社会的变化更新《企业内部控制基本规范》及其配套指引，笔者认为，将企业内部控制由物本转向人本就是一个质的飞跃，人本内部控制制度文化不仅能够帮助企业实现现有的内部控制能够达到的效果，还有利于企业履行其社会责任。政府在宏观层面扩充立法执法内容，加强监督职能，企业在微观层面有效落实，二者相互配合，完善企业内部控制制度体系。

3.新常态下企业内部控制行为文化建设

文化决定行为，行为体现并创造着文化。内部控制行为文化受精神文化和制度文化的共同影响，因此，从某种意义上说，企业内部控制行为文化具有自发性和强制性双重特点。如果企业的内部控制制度仅仅停留在书面规定或是贴在墙壁上，缺少相应的应对措施配合企业内部控制精神文化的话，企业的内部控制就如同虚设，根本起不到任何实质性效果。企业在对待员工方面遵守“以人为本”的理念，针对表现优秀的团队和个人，应多宣传和鼓励，充分发挥榜样的作用，从而启发更多其他的员工。新常态下企业内部控制也会因为串通舞弊而失效，因此，企业仅仅依靠内部控制是不够的，还需要国家的监督和个人的举报相互配合。面对新常态，企业应结合自身情况致力于制度创新和流程再造，保证员工的所有作为不但符合企业的实际需要，还要利于内部控制的有效执行。

4.新常态下企业内部控制物质文化建设

企业内部控制精神文化不仅需要制度和行为的规范，更重要的是将精神成果转换为最容易被观察的物质形态，使员工能够更加直观地得到指引、教育并遵守企业内部控制制度。当前大范围的雾霾天气、严重的自然灾害以及愈发稀缺的自然资源正在警示人类不能将环境作为暂时谋求经济利益的牺牲品，应正确处理眼前利益和长远利益的关系，只有可持续发展战略才是正确的道路。仅在现有的内部控制框架下保护环境减少污染远远不够，必须在可持续发展战略的指引下，借鉴QHSE管理体系，完善企业内部控制制度，将环境控制和生态控制纳入企业内部控制管理中去，追求人与自然、人与社会、自然与社会之间的和谐发展。新常态下，传统的粗放式生产方式已不再适用，应尽快由要素驱动向创新驱动转变，用新思路谋求新发展，保证生态建设和经济建设的同步进行。可持续发展的观念应渗透于企业经营的方方面面，管理层、员工、客户共同应对环境带来的风险，在采购过程中，采购部门与质量部门相互配合选择环保、健康、无污染的原材料；在生产过程中，提高产品质量，不偷工减料，注意废气和污水的排放，安装必要的环保设备；企业可以根据自身情况设立产品自检部门，保证流向市场的产品符合国家质量标准；在营销阶段，充分了解采购商的诚信道德与企业背景，避免将产品销售给缺乏社会责任的企业。目前，由奢入俭的工作作风和生活作风渗透到我国社会生活的方方面面，这一氛围对企业也产生了很大的影响，要求企业的内部控制一切从简，更加注重效率效果并非形式和物质，大大减少企业的办公费、采购费、招待费等一系列管理费用。其实，以人为本的企业内部控制物质文化不仅包括随处可见的物质，例如资金、技术、工作场所等等，最重要的涵义是一切物质的运用均应以人为中心，所有的管理技术和工具都离不开人的作用，均要以人性化为最终设计理念。

三、结束语

我国已然进入一个不可逆的新阶段，目前的新常态是历史发展的必然选择和必经阶段，不论是社会建设还是经济建设需要的都是可持续发展，企业务必提高对内部控制文化的重视程度，从根本上抑制并解决导致内部控制失效的问题。本文从宏观层面提出基于新常态企业如何构建内部控制文化，以人为本的思想和企业的社会责任理论贯穿于新常态的方方面面，因此，未来进一步的研究方向是，如何在新常态下从微观层面构建具有企业特殊性的人本内部控制文化和社会责任内部控制文化，将新常态分解地更加细致，指导企业从更加细微的地方入手，认识新常态，适应新常态。

[1]沈烈,孙德芝,康均.论人本和谐的企业内部控制环境构建[J].审计研究,2014(6)

[2]李小燕,杨济华,郭颖.美国萨班斯法案与中国企业内部控制制度自强化机制的构想[J].会计研究,2015(2)

李悦欣(1991-)，女，汉族，山西太原人，硕士研究生在读，重庆理工大学会计学院，mpacc，研究方向:审计。