阴艾莉

摘要：自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改增值税试点，建筑业、房地产、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。增值税是价外税，要用销项税抵减进项税，要想合法经营又不增加税负，需要调整材料采购的模式。同时增值税对公司法人、采购人员、财务人员及工地财务核算人员等相关人员提出了更高的要求。因而施工企业必须高度重视营改增给施工企业带来的影响，采取相应措施，实现营改增平稳、顺利过渡。

关键词：营改增；建筑业；材料采购；应对策略

一、转变观念，全面重视营改增工作

全面实行营改增后，施工企业重视程度不够。施工企业普遍认为营改增是财务部门的事，让财务人员参加营改增专题培训就可以完成。而采购人员、人事部门及工地现场核算人员等对增值税相关知识不够全面理解，导致财务、材料、工地财务等部门不能得到很好沟通，出现无法及时取得增值税专用发票或者即使取发票也不合格无法抵扣进项税额等诸多问题。

如何让公司领导重视营改增工作呢？作为营改增工作的重要部门财务必须想办法，让公司领导从思想上认识营改增的重要性及实施难度。比如：在一次为期三天培训中，培训老师让学员是公司领导举手，无人举手。公司财务主管经与培训机构沟通，同意公司领导免费参加最后一天的培训。通过听课领导真正认识了增值税与营业税的不同之处，专程咨询了培训老师，公司成立专门领导小组，聘请培训老师针对公司经营模式及实际情况，对公司所有财务、采购、人事部门、工地项目经理、工地现场财务核算人员进行全面的专题培训，营改增工作得以顺利进行。

二、转化采购模式，降低纳税风险

建筑材料在工程成本占很大比重，材料采购模式是集中采购还是分散采购对企业的成本及涉税风险有很大影响。

施工企业项目分散在不同的省市，为方便施工，营改增之前，一般采购模式是分散采购为主，即选择就近的原则，由项目部各自采购，由公司采购部门实行指导与监督。

营改增后，增值税专用发票涉及认证及抵扣环节，较普通发票要求更加严格，因而对财务人员、采购人员及工地现场核算人员有了更高的要求。分散采购涉及人员多，相对涉税风险较大。为把涉税风险降到最低，应采取集中采购为主的采购模式，即大中型材料由公司采购部门统一签订合同，统一索取发票，款项由公司财务统一支付，材料由供应商直接发到工地现场。但如果全部材料都集中采购又不切实际，比如工程在远离市区，砖、瓦、砂石等地材就近采购价格较低，还有的材料需求量不多又急用，必须由项目部就近采购，所以采购模式应以集中采购为主，分散采购为辅，集中采购和分散采购相结合的模式。具体要根据材料品种、数量的多少、价格的高低等因素由采购部门确定是集中采购还是项目部自己采购。

三、加强合同管理，增加合同条款

（一）明确合同价款是否为含税价款。对于一般纳税人供应商，应采用价税分离原则约定合同条款；对于一般纳税人以外的供应商，应明确价款是否包含增值税，明确供应商对运输费用提供发票的类型。

（二）明确开取发票种类（普通发票还是专用发票）、发票内容（是否包括加工安装）、开取发票时间及税率。

（三）明确约定付款时间，确保在采购材料的最后一笔货款付完之后取得发票。比如在付清尾欠款之前让供应商先开具发票，微信发过已开发票照片后，施工企业确认开票后付款，供应商收到款后给公司提供发票。

（四）增加供应商身份条款，是一般纳税人还是小规模纳税人。

（五）增加不能按合同约定提供增殖税专用发票的违约责任条款

四、明确开票原则，保障公司合理纳税

财会【2016】36文规定：甲供料、清包工、建筑工程老项目可以适用简易计税方法，这样建筑企业就有简易计税和一般计税两种计税方法。

（一）简易计税不能抵扣進项税，除固定资产外，以开具普票为选择，这样既可以减少因开取专票认证工作量，也可降低因开专票不合格不能抵扣进项税而带来的涉税风险

（二）一般计税尽量开取专票，以增加可以抵扣的进项税额，从而降低增值税税负。

五、动态应对营改增

首先，及时关注税改文件。由于施工企业的特殊性，税改文件不断出台，作为文件实施者的施工企业财务人员必须积极参加培训，弄懂弄通实质内容，及时对公司涉税人员进行培训及业务督导。对于涉税业务要事先预防，不要事后补救。

其次，及时与兄弟单位交流探讨。2016年营改增后，由于施工企业会计核算的特殊性，会计核算的文件出台滞后，在财会[2016]22号文出台之前，会计科目无法区分简易计税和一般计税的增值税预交、已交、应交明细；会计科目无法核算因增值税和企业所得税确认时间不同而产生的帐务处理，我们只好找同行业财务人员探讨确定比较合理的会计科目及核算方法，不影响公司正常财务核算。

六、强化内部控制管理，责任落实到人

（一）财务部门负责公司增值税涉税业务实施、监督与管理，审核相关涉税资格，复核合同中涉税条款，审核监督合同中经济业务类型及适用税率，监督指导公司增值税管理工作，督促各项目部及时报账，负责建立、完善增值税管理信息和沟通机制，协调各部门配合开展增值税管理工作，向其他部门及以及所属各单位提供涉税咨询；负责组织实施税务培训；协调与主管税务税务机关的关系；识别税务风险、及时提出规避风险的改进建议；

（二）项目经理为项目部主管责任人，保证工地核算员将当月发生的经济业务“按月索取发票、按月报帐、按月与公司财务及供应商对帐”保证工地合理、合法、合规经营。

施工企业各项目部负责人、采购部门负责人要与公司签订增值税专用发票涉税责任状，主要包括增值税专用发票因四流不一致及虚开增值税专用发票等导致的涉税风险的责任承担。

七、结束语

施工企业材料采购管理是一个系统的、全面的、持久的动态管理过程。营改增后材料采购实施必须环环相扣，层层落实，监督到位。通过严格而科学的采购过程管控，实现企业合法经营、合理纳税，促进企业持续健康发展。

（作者单位：康保县住房和城乡规划建设局）