(郑州大学 河南 郑州 450001)

我国企业环境绩效审计研究

郑磊磊

(郑州大学河南郑州450001)

目前，世界各国对环境问题给予高度关注，并高度重视本国环境保护工作的开展。而在环境保护过程中，环境审计始终扮演着非常重要的角色。在环境审计中，最重要的环节是环境绩效审计，且关于企业环境绩效审计的研究这也将成为环境审计未来的发展方向。本文在环境价值链的概念及企业环境绩效审计的内涵进行分析的基础上，重点探索了构建基于环境价值链的我国企业环境绩效审计体系，并对基于环境价值链的我国企业环境绩效审计实施保障措施进行简要探讨。

企业环境；绩效审计

随着近年来环境问题的凸显，国家和社会都认识到了环境问题的重要性，并为改善环境作出了卓绝的努力。环境审计作为环境管理工作中的一种具体办法，能够真正对企业起到监管评价作用，是督促企业重视环境问题，明确企业环境受托责任的有效方式[1]。在企业中进行环境审计能够使企业意识到自身肩负的环境保护责任，在追求经营利润的同时注重环境效益与社会效益的同步发展[2]。当前社会各界对于环境保护问题都极为重视，在此形势下环境审计工作的开展显得很有必要。然而现阶段国内环境升级工作还停留在合规审计层面之上，这远远达不到现代环境管理的要求，因此在当前开展环境绩效审计已经变得十分紧迫。

一、基于环境价值链的我国企业环境绩效审计体系构建

(一)基于环境价值链的企业环境绩效审计

价值链的概念最早由经济学家迈克尔·波特所提出，后来研究者们将此概念引入企业环境审计工作之中，对企业产品整个生命周期的相关经营行为进行绩效审计，并将所有经营环节整合起来形成了企业环境价值链。换言之，基于环境价值链之下的环境绩效审计是对企业产品从设计生产开始，直至产品灭失过程中所有经营活动进行的审计。环境价值链有两个组成要素，一个是企业基本活动，另一个是企业的辅助性活动，前者指企业在产品设计、制造、出售及废弃物回收等环节中开展的活动，后者则是为有效控制环境问题而制定相应的管理政策、规章以及设立保障部门，涉及到企业经营方向、所处的政策环境以及企业自身的环境治理体系等方面。在进行环境绩效审计工作时应当在环境价值链的每个部分都设计出相关考核指标，指标的设定应当立足企业实际发展状况，做到符合实际，力求科学。

(二)企业环境绩效审计方法——层次分析法

层次分析法是一类兼具定性分析与定量分析的分析方法，其优点在于在定性分析的同时引入定量分析使分析结果更为可靠，适用于分析一些目标多、复杂程度高的问题。层次分析法在应用时首先要将问题细化，将不同的影响因素划分到不同的层别，然后根据各因素之间的关联性以及从属关系重新组合起来，构建出一个层次化的递进模型，模型构建出来之后对各影响要素进行定量，定量时一般要按照权威专家的意见进行。以上两项工作完成后，再将位列于相同层别中的各项要素相互比较，由此得到上层指标与下层指标的权重指数，最后再将每项因素依据各自的重要性对其进行一定的序位排列。

层次分析法包括以下四个步骤：第一步，建立评价体系并将评价指标标准化，制定出标准分；第二步，得出不同层级指标之间的权重关系；第三步，完成权向量计算，同时进行一致性检验；第四步设置一个测算模型对总体评价结果与层级评价结果进行测算。

(三)基于环境价值链的环境绩效审计评价体系

环境绩效审计评价体系是企业开展环境绩效审计工作的重要内容。基于环境价值链建构企业环境绩效审计评价体系，具体从建构分析结构模型、确定评价指标权重以及环境绩效综合评价三个环节。具体如下：

1.建构分析结构模型

企业环境价值链中主要由基本活动和辅助活动构成。其中，前者主要是指企业对污染进行控制的各个环节，具体而言可细分为四个主要的环节，贯穿产品的设计、生产、营销和回收全层。而后者则所强调的是从组织层面和政策层面为企业可进行污染控制提供保证与支持。具体而言，囊括了环境管理系统、环境政策以及环境相关方针等。依据企业环境绩效的各项影响因素及相互之间的联系，采用层次分析法将其划分为有序层次，构建多层次的分析结构模型。包括下列三层：①目标层；②准则层；③指标层。三个层次均包含企业环境价值链的基本活动和辅助活动，是对两项活动的逐层细分。其中，目标层指出了是从基本活动和辅助活动予以展开，以实现对企业环境绩效的综合评价；准则层则是划分了基本活动和辅助活动各自包含的基本环节；而指标层则是对基本活动和辅助活动的各基本环节的进一步划分。

2.确定评价指标权重

确定评价指标的权重是企业环境绩效审计的重要环节。主要应针对指标层中的各个具体指标进行相互对比，分别确定各项指标相对于准则层的权重。将指标层的各项具体指标可以依据定性指标和定量指标来进行再次划分。其中，定性指标实际分值的计算时主要采用的计算方法是德尔菲法。上表中的各项指标中，属于定性指标的有产品营销、环境政策、环境管理系统。而定量指标则可以从企业相关报表中获取。在确定准则层指标的实际分值时，则需要通过具体指标各自的权重和实际分值来进行计算。

3.环境绩效综合评价

最终采用加权平均的方法来计算企业换绩效的综合评价结果。计算过程中，应采用从下到上的方法逐步综合合成。具体计算方法如下：

准则层各因素的绩效=指标层各因素确定的分值的总和×指标层相对于准则层的权重

企业环境绩效=准则层各因素确定的分值的总和×准则层相对于目标层的权重

总之，通过建构分析结构模型、确定评价指标权重以及环境绩效综合评价三个环节，建构起基于环境价值链的环境绩效审计评价体系，对企业的环境绩效进行综合的评价。

二、基于环境价值链的我国企业环境绩效审计实施保障措施

(一)重视环境因素,加强立法、执法力度

基于环境价值链是企业在创造环境效益的同时实现企业经济效益。而从立法和执法成名则是保证环境价值链下的企业环境绩效审计予以开展的重要保证。基于环境价值链的视角予以探讨是实现人类可持续发展，实现经济与环境协调发展，实现企业长远发展的必要路径。因此，为保障基于环境价值链的我国企业环境绩效审计的顺利实施，国家立法机关和政府职能部门应以当下已制定的环境法规作为基础，制订环境信息披露实施细则，力求使环境法规更具体、更具操作性。

环境价值链下，企业必须严格在可持续发展战略的指导下，在环境绩效审计中正确处理两大利益关系，即一是，眼前利益和长远利益的关系；二是，经济效益和环境效益。通过加强环境法规的执法力度，强化企业的环境保护认识，督促企业履行环境保护的义务，提升企业控制污染的主动性。

(二)完善我国的环境会计体系,为环境绩效审计提供基础

环境价值链下，企业环境绩效审计中，必须对环境会计体系予以完善，使之符合环境价值链的需求，实现经济效益与环境效益二者的兼具并收。会计核算所提供的各项信息是企业开展环境审计工作的不可或缺的基础。在发达国家环境会计起步较早，已形成了相对比较完善的环境会计体系，不仅奠定了环境绩效审计的重要基础，也为环境价值链下的企业更好的规范自身行为，履行责任以及实现自身发展提供了重要的保障。但是，目前我国关于环境会计的研究在理论层面和实践层面均亟待完善。为推动环境绩效审计的开展，而基于环境价值链下考虑的环境审计更是刚刚起步。因此，必须通过完善我国的环境会计体系来建立起必要的基础。因此，必须深化关于环境会计的理论层面和实践层面的研究，利用取得的理论研究成果指导环境会计实践。同时，必须明确环境绩效审计与环境会计间的密切关系。环境绩效审计的相关操作可以以环境会计作为平台，促进环境绩效审计各项工作的顺利开展。

(三)积极开展内部环境绩效审计的企业试点

开展环境价值链下的企业内部环境绩效审计试点工作，是促进企业传统审计下环境价值链下的环境绩效审计转变的必然路径和尝试。因此，应当转变企业的审计思路，必须在污染比较严重的行业、企业进行试点工作。其中，国有大型企业应纳入试点的主要对象之中。选择国有大型企业作为重点试点对象，原因在于其本身具备相对比较完善的环境管理制度，拥有开展内部环境绩效审计的重要基础。在积极开展试点工作基础上，应做好两项工作：

一是，宣传试点企业取得的成效。通过对环境价值链下内部环境绩效审计的企业试点取得的成效进行宣传，明确开展环境价值链下内部环境绩效审计重要性。

二是，推广试点企业取得的经验。在环境价值链下企业开展内部环境绩效审计过程中取得的成功经验，对于其他企业开展环境价值链下内部环境绩效审计具有较大帮助。因此，应强化对已取得的开展内部环境绩效审计的成功经验的推广。此外，为积累更多的开展内部环境绩效审计的经验，应积极鼓励企业加入进行15014《X减)环境质量体系认证。

(四)培养企业亟需的高素质内部环境审计人员

为保障企业环境绩效审计的顺利进行，必须注重对内部环境审计人员的培养。对此，应坚持内培外引的原则。具体如下：

一是，可以聘请专家或高层次人才。企业所聘请的外部的审计专家或高层次人才。特应注重聘请和引进环境价值链涉及到的涵盖环境领域与经济领域的知名研究人士，应尽可能选择在国内该领域中具备较高知名度、具备加强实践经验的审计专家或高层次人才。

二是，从企业内部培养培养高素质的环境绩效审计人员。具体而言，可采取如下措施提升内部审计人员素质：

(1)做好在职培训工作。根据国家政策及相关法规的变革，就是补充并更新环境会计相关的审计知识，提升审计人员的素质，使之满足企业开展环境绩效审计的需求。同时应明确环境价值链下企业环境绩效审计的重要性；

(2)研讨班交流。定期组织企业内部的审计人员参与环境价值链下环境审计工作研讨班，深化与行业专家及具备环境价值链下企业环境绩效审计人员的交流与合作；

(3)强化与高校的合作。通过与高校进行合作，借助高校开设的涉及到环境价值链、环境、环境审计、资源会计学等相关课程来提升企业内部审计人员的素质。同时，使高校大学生自身的知识结构与能力结构趋向合理化，为其未来从事企业环境绩效审计工作奠定扎实的基础。

三、结语

环境问题在任何社会发展阶段都是永恒的主题，而一直以来工业文明的进步都是建立在牺牲环境基础之上的，在生态环境破坏过程中，企业扮演着最大环境污染者的角色，因此环境问题的出现企业难逃干系，负有不可推卸的责任，它们有义务通过环境管理来改善环境问题。而在新形势下，基于环境价值链开展我国企业环境绩效审计，将更加有利于发挥企业在环境治理中的重要作用。

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[2]王学龙,杨鹏飞,付惠冉.基于环境价值链的企业环境绩效审计指标体系研究[J].南京审计学院学报,2011(3):46-50.

[3]刘珊.基于绿色价值链分析的企业环境绩效审计方法研究[D].中国海洋大学,2011.

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[5]王丹,李玉萍.基于全球价值链和利益相关者理论的跨国公司环境绩效审计评价指标体系的构建[J].科技管理研究,2015(5):79-83.

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