（天津农学院 经管学院，天津 300384）

摘 要：养殖合作社起步晚，缺乏经营管理人才，经济效益差强人意。而会计核算是管理工具中实用、显效的工具之一，能够帮助养殖合作社加强管理，提高经济效益。养殖合作社资产众多，这里仅以奶牛生物资产为例阐述资产会计核算管理过程。

关键词：养殖合作社；奶牛；会计；核算

一、引言

继2013年中央一号文件首次提出关于加快农业合作社、家庭农场建设之后，2014年中央一号文件再次强调推进农业合作社和家庭农场建设。农业合作社养殖模式开始引起业内关注。相比国内大型规模化牧场，50～100头规模的养殖合作社养殖风险更小。奶农世代相传，有着持续经营下去的理念，更加看重长远利益。养殖合作社采取人性化养殖模式，不仅提高了奶牛的产奶量，同时也减少了奶牛的发病率，减少了抗生素等药物的使用，提高了牛奶的质量，疫情更容易控制。但是目前国内养殖合作社处在发展的初期，经营管理水平低，缺乏专业的管理人才，经济效益不尽人意。

二、会计核算对养殖合作社经济效益的作用

会计核算作为实用、显效的工具可以提供合作社在某一时段、某一时点所创造的经营成果和财务状况及变动情况的信息；用适合本行业本合作社的财务管理制度和科学有效的会计核算方法，规范经济活动中的每个环节； 通过严格执行财务制度、预算定额和定价指标等对日常经济业务进行控制，追求利润的最大化；为管理者进行各类考核、决策提供依据。

奶牛是有生命的重要的生物资产，决定养殖合作社的效益。所以本文重点阐述养殖合作社的奶牛生物资产全过程的会计核算。

三、奶牛生物资产的会计核算

按照《农民专业合作社财务会计制度（试行）》要求，对奶牛生物资产要设置“牲畜资产”总分类科目，下面设置“幼畜及育肥畜”“产役畜”两个二级科目，按奶牛种类设置三级明细科目，进行明细核算。

（一）奶牛生物资产初始计量

1.外购奶牛生物资产会计核算

外购奶牛生物资产成本，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该生物资产的支出均应资本化。会计处理是：

借：牲畜资产—幼畜及育肥畜

贷：银行存款

外购奶牛未达产饲养期间发生的饲料费用、人工费等应作为资本化支。会计处理是：

借：牲畜资产—幼畜及育肥畜

贷：产品物资

应付工资

银行存款等

2.自行培育奶牛生物资产会计核算

自行繁殖的奶牛生物资产成本，包括达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等均作为资本化支出。会计处理是：

借：牲畜资产—幼畜及育肥畜

贷：产品物资

应付工资

银行存款等

（二）幼牛成年，开始产奶，转为产役畜。

幼牛的成本包括达到预定生产经营目的前发生购买的成本和饲养费用。会计处理是：

借：牲畜资产—产役畜

贷：牲畜资产—幼畜及育肥畜

（三）奶牛生物资产后续计量

1.奶牛生物资产费用化后续计量

奶牛在开始产奶后，需要对其进行管护、饲养等。此时的奶牛能够产出农产品（牛奶），带来现实的经济利益，因此所发生的这类后续支出应当予以费用化，计人当期损益。设置“经营支出”科目，实际饲养过程中，发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费，记入此科目中。会计处理是：

借：经营支出

贷：产品物资

应付工资

银行存款等

2.奶牛生物资产计提折旧后续计量

按照《农民专业合作社财务会计制度（试行）》，合作社应根据奶牛生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式，合理确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法。可选用的折旧方法是年限平均法。奶牛生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得随意变更。提取折旧的会计处理是：

借：经营支出

贷：牲畜资产—产役畜

（四）奶牛生物资产收获及处置

1.奶牛生物资产产出的牛奶是最終农产品。在“经营支出”科目中核算其实际总成本，按重量、定额等标准计算单位成本。

2.奶牛生物资产出售、对外投资、死亡、毁损时会计处理。

（1）出售时，按实际收到的款项进行会计处理：

借：银行存款 /应收款

贷：经营收入

按账面价值结转成本时会计处理：

借：经营支出

贷：牲畜资产—产役畜

（2）对外投资时，按照协议或合同确定的价值记入“对外投资”科目，合同或协议确定的价值与奶牛生物资产账面余额之间的差额，借记或贷记“资本公积”科目。会计处理是：

借：对外投资

借（或贷）：资本公积

贷：牲畜资产—产役畜

（3）死亡或毁损时，按规定程序批准后，应由责任人或保险公司赔偿的金额记入“成员往来”、“应收款”科目。会计处理是：

借：成员往来/应收款

贷：牲畜资产—产役畜/幼畜

如发生净损失，按实际成本扣除应由责任人或保险公司赔偿的金额后的差额，计入“其他收支”科目。会计处理是：

借：其他支出

贷：牲畜资产—产役畜/幼畜

如发生净收益，按实际成本扣除应由责任人或保险公司赔偿的金额后的差额，计入“其他收入”科目。会计处理是：

借：牲畜资产—产役畜/幼畜

贷：其他收入

四、总结

养殖合作社发展过程中需要根据产品的特殊性进行风险控制。会计核算通过奶牛生物资产的取得，培育，产出、减少全过程的分类记录、计算，保障养殖合作社控制牛奶的生产过程每一个环节的风险，从而降低成本，提高经济附加值，提高销售量和销售额，提高养殖合作社的经济管理水平。

作者简介：张军霞、1963.03.20、女、山东省商河县、本科、副教授、研究方向：农业财务会计

参考文献：

[1]王淑珍.农业会计学[M]北京：中国农业出版社，2014.

[2]朱道华.农业经济学[M]北京：中国农业出版社，2014.

[3]农民专业合作社财务会计制度（试行）农业部经管司经管总站农村集体资产管理处.中国农经信息网：http：//www.caein.com.

[4]刘蕾.浅谈农民专业合作社农业资产核算[j].会计之友.2012（12）