●中国石化集团公司审计局武汉分局课题组

新常态下内审工作提质增效研究

●中国石化集团公司审计局武汉分局课题组

我国经济发展转入新常态后，内部审计工作应该与时俱进适应这种新常态，以价值增值为主要内容，采取切实有效的措施和方法，提升内部审计工作质量，促进审计结果转化为企业实际效益，进而助力企业提质增效。

新常态内部审计提质增效

一、经济新常态概述

2016年1月，国务院国资委在京召开中央企业、地方国资委负责人会议。面对国际大宗商品价格断崖式下跌、央企利润滑坡、经济下行压力较大等新形势，会议提出了2016年央企的头号任务是提质增效，要求央企应从做好增量、盘活存量、管理提升三个方面要效益。目前，央企几乎都将提升效益放在突出位置。如中国电信提出持续强化精确管理，提高发展质量和效益；中国建材集团提出稳价保价增效、降低成本增效、利用新增长点增效、开辟“一带一路”市场增效；中国石化将2016年确定为“提质增效年”，提出紧紧围绕“提高发展质量和效益”这个中心，全力拓市场、抓优化、降成本、控风险，着力深化改革、强化创新、调整结构，推进产业迈向中高端水平，实现更高质量、更有效益、更可持续发展的目标。内部审计部门作为企业的一个重要组成单元，应该主动适应这个新形势、新常态，采取切实有效措施，规范内部管理，强化内部监督，更好地发挥内部审计的增值作用。

在中国经济领域，“新常态”一词被用来描述近年来中国经济呈现出来的新的发展态势。新常态之“新”，意味着不同以往；新常态之“常”，意味着相对稳定，主要表现为经济增长速度适宜、结构优化、社会和谐；转入新常态，意味着我国经济发展的条件和环境已经或即将发生诸多重大转变，经济增长将与过去30多年10%左右的高速度基本告别，与传统的不平衡、不协调、不可持续的粗放增长模式基本告别。经济新常态下，经济结构从增量扩能为主转向调整存量、做优增量并存的深度调整；经济发展方式从规模速度型粗放增长转向质量效率型集约增长；经济发展动力由要素驱动、投资驱动等传统增长点转向以创新驱动为代表的新增长点。新常态存在四个特征：一是中高速。经济增速换挡回落，从过去10%左右的高速增长转为7%—8%的中高速增长是新常态的最基本特征。二是优结构。新常态下的经济结构会发生全面、深刻的变化，需要不断优化升级。三是新动力。新常态下的中国经济将从要素驱动、投资驱动转向创新驱动。四是多挑战。新常态下面临新的挑战，一些不确定性风险显性化。新常态的核心是提质增效。

二、内审工作提质增效的主要内容

提质增效从字面意思来讲，质是指质量，效是指效益。内部审计应紧紧围绕企业提质增效这个中心，从做好增量、盘活存量、提升管理方面进行审计立项，大力开展拓市场、抓优化、降成本、控风险审计工作，通过提升审计工作质量，促进企业从两个方面提高效益。一是促进企业增收节支、避免或减少损失浪费等直接有形价值；二是促进企业规范管理、完善制度、堵塞漏洞，增强内部控制力，提升抗风险能力和市场竞争力等间接无形价值。

（一）坚持以提质增效为中心，注重审计立项

内审部门要以贯彻落实企业工作会议精神为出发点，结合企业改革发展目标和年度重点工作及中心任务，以问题和风险为导向，统筹安排管理效益型专项审计。比如：开展扭亏脱困政策措施落实情况专项审计，促进企业提质增效升级；开展“四供一业”移交情况专项调查，促进企业稳妥推进矿区（社区）改革，实现结构调整、主辅分离；开展物资招标采购管理情况专项审计，为企业挖潜增效服务;开展决策风险管控情况专项审计，促使企业依法依规决策、科学有效决策，等等。

（二）坚持以影响质量效益的重要领域和关键因素为重点，注重方案编制

项目主审要以影响企业质量和效益的重要领域、关键因素为重点，开展审前调查，编制实施方案，夯实“最先一公里”。比如：在物资采购方面，主要检查采购计划是否根据生产经营需求和库存情况合理制订，进货批量是否合理，采购价格是否最优。在生产运行方面，主要检查生产计划是否根据市场需求和企业装置生产能力合理制订，生产装置是否能够“安、稳、长、满、优”运行。在成本费用方面，主要检查成本费用预算是否合理，控制目标和控制措施是否到位。在产品销售方面，主要检查产品销售策略是否贴近市场，销售价格是否合理。

（三）坚持以问题和风险为导向，注重报告质量

审计报告要以问题和风险为导向，对影响企业提质增效的主要问题及深层次原因进行归纳、提炼、总结，并做到格式规范、要素齐全、简明扼要，多用数据事实说话。审计报告要从发展质量和提高效益的高度提出审计意见和建议，并权衡企业核心价值观与高管层的风险偏好及管理风格，争取获得企业高层的重视和支持，从实质上促进企业拓市场、抓优化、降成本、控风险，一方面为企业提质增效服务，另一方面提升内部审计自身的价值。

（四）坚持以落实审计决定为抓手，注重成果转化

审计组及派出审计单位应及时跟踪审计决定、审计意见的落实情况，督促被审计单位在一定期限内将审计整改情况和措施以书面形式反馈给审计组长和审计部门。审计部门要同时做好审计回访工作，与被审单位反馈的整改情况进行比对，核查是否整改到位，是否把整改问题转化为企业的实际业绩、效益。对屡查屡犯的问题，更要从问题产生的根源出发，在完善制度和机制、培育理念和文化等方面加以巩固，达到标本兼治的效果。

三、内审工作提质增效的途径与方法

在中国经济增长、经济结构、经济发展动力发生改变的新常态下，内审工作要主动适应“转方式、调结构、提质增效”新要求，多途径推进技术方法创新，实现审计价值提升。

（一）树立提质增效理念，聚焦人员管理，形成审计监督合力

为切实把握好审计工作新方向，适应企业提高发展质量的新常态，审计人员首先应树立提质增效的新理念，紧紧围绕企业价值引领战略，充分发挥审计监督与服务在企业发展过程中的积极作用。审计是一项人力和知识双密集的工作，实施审计项目应该根据审计项目的性质和复杂程度、被审计单位规模的大小等因素指派具有必备知识和技能、认同理念和目标的人员参与，可以说参审人员的理念是影响审计质量的第一要素。审计过程中，应多途径调动参审人员的积极性，促使大家心往一处想、劲往一处使、智往一处聚，形成审计监督合力，为提高审计工作质量和企业经济效益奠定基础。一是激发审计人员干劲，充分发挥主观能动性，结合以往的工作经验，既完成审计实施方案中事先确定的“规定动作”，又根据审计的内容及现场发现的新情况“跳出方案”思考问题，紧紧围绕发展质量效益这个中心，扎扎实实做好审计工作。二是强化审计责任担当。采用“谁审计谁负责”的现场审计负责制，审计人员对所审计内容及结果负责，并在审计底稿上签字确认；小组长、主审、组长应对复核事项的合理性、完整性负责并签字确认，落实审计项目负责制。三是加强审计沟通工作。日常审计中要注意审计人员之间、审计小组之间的信息沟通与共享、工作协作与协调，形成整体合力，充分发挥团队精神。

（二）顺应“大数据”环境，创新审计作业模式

近年来，随着ERP“大数据”等信息系统的运用，企业将生产、采购、销售、工程、财务等业务信息高度融合为一体。在此基础上，集团将所属企业ERP系统进行“大集中”，进一步将集团供、产、销等信息融合在一个平台，对集团上中下游的物流、资金流、信息流进行全面一体化管理。这为审计人员顺应“大数据”环境，查看集团生产控制（计划、制造）、物流管理（分销、采购、库存）、工程项目管理、人力资源管理和财务管理等信息提供了极大便利。“大数据”时代意味着可供内部审计分析的数据模式、范围以及类型大幅增加，信息更加丰富，审计视野更加广阔。这些都给内部审计带来了机遇，同时也给审计人员带来理解、多维度分析及挖掘这些复杂数据的巨大挑战。单纯的手工审计已不适应现代审计工作的需要，数字化审计成为信息化环境下的主流审计方式。为此，内审工作要充分利用“大数据”，实现审计数据全方位采集与分析，开发、运用AIS及审计预警等辅助查证系统进行大数据审计，找准审计切入点，从采购订单创建、供应商选择、招投标实施、物资运输、收货过账、发票校验、材料耗用、生产组织、产品销售、信用管理、货款回笼等环节层层透视发现问题。同时要创新审计作业模式。面对大数据挖掘技术的广泛运用，内审人员的审计视角应从识别“单业务条线风险”向识别“跨业务关联风险”转变，审计方式由事后查处与事中控制并重向事前预防与事中控制为主转变，工作方式由“现场+人工”向“非现场+智能化”转变，工作时间由“时点审计”向“持续跟踪”转变。大力运用现代信息技术，创新审计作业模式，是提高审计工作质量、服务企业提质增效的有效途径。

（三）坚持审计科学抽样，把握“抓重点”方法

内部审计人员在日常审计中，通常依据审计的对象、目标、类型和方式的具体情况选用不同审计方法，包括审阅法、复核法、核对法、函证法、盘点法、询问法、详查法、顺查法、逆查法等。此外，因大部分审计项目跨度年限长、审计事项多，致使需要审查的事项样本总体大，这就倒逼审计人员要坚持科学抽样，把判断抽样与随机抽样有机结合，科学把握“抓重点”的审计方法。审计人员要首先确定审计样本总体、确定审计重要性标准；其次随机选取样本，实施审计程序，确定样本事项是否存在问题，对审计总体作出审计推论；第三根据分析和上述抽样测试所发现问题或线索，扩大样本量，采取判断抽样方法开展实质性检查，把出现问题概率大、问题性质较重的业务和有利于企业提高效益的管理环节作为审计重点。例如：对某企业2014年的物资采购业务进行审计，利用采购订单抽样程序发现采购订单样本总量为9743个、金额56.91亿元。通过抽取大于重要性标准1%（5690万元）的9个样本（7.35亿元）;对小于重要性标准的样本，利用计算机系统随机函数选样20个并涵盖各月，同时判断抽样6个，35个样本合计金额8.08亿元，占样本总体金额的14%。核查样本发现了“白条”领料、30吨脱硫剂入库保管不善等问题。审计结果引起了企业高度重视，现场将30吨脱硫剂移入库内管理，避免了长期日晒雨淋导致脱硫剂失效或降效的损失，降低了装入生产装置后容易引起安全环保事故或非计划停工等风险，较好地发挥了促进企业提高脱硫剂质量、减少损失浪费的作用。

（四）围绕价值增值，抓好审计质量，提升审计成果效应

内部审计要树立“质量效益至上”观念，以提高企业质量效益为最大追求，紧紧围绕企业生产过程增值、经营增值、费用压减增值、盘活低效无效资产增值、人力资源优化增值等业务开展审计工作。对企业生产经营管理业务，不仅关注“对不对”，更要关注“好不好”、“有没有效”，是否符合企业提高发展质量效益的新常态，在审计重点方面更加突出发展质量和效益方面的问题。抓好审计工作质量，需要严把“三个关口”。一是严把“程序关”。实施项目审计中，要严格按照审计业务流程开展审计工作，确保程序规范到位。二是严把“质量关”。内部审计人员要注重审计事实，强化证据收集，引用恰当法规，客观评价审计结果，严控审计项目质量。三是严把“责任关”。项目管理要建立审计项目组长、主审和审计派出机构负责人、审理审核人员在审计报告上签字背书制度，明确主审对项目质量负直接责任，组长负直接管理责任，审计派出机构负责人负直接领导责任，审理审核人员负审核把关责任，从机制上防范审计风险，提高审计工作质量。

同时，加大审计成果开发力度。一是要编制审计案例。对有代表性、普遍性且性质又比较严重的问题，要组织人员编制成案例，为审计人员现场审计提供查证思路及参考，提高审计项目的质量和效果。二是要加强审计信息宣传。对审计查出的重大问题和好思路、好做法，要通过简报、简讯等形式进行宣传报道，扩大审计项目的效果。三是要把审计成果和理论研究进行结合。对审计人员参与项目审计的体会与想法，项目实施的成绩和不足，要组织人员进行总结，并同中国内审协会和集团审计部门每年安排的课题研究结合起来，达到提高理论水平、提升审计成效的目的。

（五）强化专题意识，不断扩大审计成效

为提高审计监督与服务水平，促进审计成果的运用，审计人员在审计过程中，要有意识地强化专题意识，整合审计信息资源，收集被审计单位的典型问题素材和突出经验做法。对带有普遍性、倾向性、苗头性的问题，要写入审计项目实施方案，专门安排审计人员分析原因和寻找问题根源，从体制、机制上提出解决和预防问题的办法；对审计中发现被审计单位的好经验、好做法，也要写入审计实施方案，专门安排审计人员核实相关数据材料和开展总结提炼工作，从推广好经验、学习好做法层面服务同类企业。比如，在对某单位领导开展离任经济责任审计时，发现该企业采购的混二甲苯，采用物流成本为378元/吨的“铁路+仓储+水路”方式。如对供方的已有水运设施进行完善，并申请到危化品水运码头的安评、环评及作业等资质，纯水路运输运价将降到120元/吨，按年运输16万吨计算可降低费用4128万元。为此，审计人员撰写了专题报告，得到了董事长、总经理的高度肯定，进一步扩大了审计成效。这也是审计部门切实贯彻落实“更高质量、更有效益、更可持续发展”的实际举措。

（六）完善考评机制，树立业绩导向，促进审计工作提质增效

审计部门要以内部制度为依托，引进绩效考核管理系统，完善考评机制，树立工作业绩导向，促进审计工作提质增效。一是用制度促工作。为规范审计工作考核行为，完善激励约束机制，充分调动审计人员工作积极性，审计部门要结合本单位审计工作实际制订审计工作考核制度，引导、督促审计人员认真开展审计工作，大力提高审计工作质量和效率，为企业提质增效工作尽心尽力。二是补短板促提升。审计部门对审计问题建议缺少操作性，审计整改不到位，审计成果得不到充分利用等短板工作，要拿出措施进行针对性考评，达到“以考促改”作用，促进提高审计整体工作水平。三是求创新强保障。内部审计部门要创新考评工作组织方式，实行分层考核。审计部门层面负责年度综合考核评价工作，审定考核评价结果，决定考核评价奖惩标准。审计组层面结合审计项目的实施情况，对审计人员的工作完成数量、工作符合度、查出问题金额尤其重大问题金额、促进增收节支金额、被采纳意见及建议条数等进行考核。两个层面齐头并进、各司其职，更有利于“日常+年终”考评模式的高效运行，为精准考核审计人员提供较强组织保障。四是用结果添动力。注重考核结果应用，要将考核结果用作奖金分配、职称评定、担任项目职务、评先评优、培训学习的依据和参考，通过奖优罚劣来提高质量意识和责任心，在审计部门树立“以实干论英雄、以实绩用干部”的用人导向和良好的工作氛围，为审计部门创先争优增添动力。重实绩、求实效的工作考核激励机制，能有效调动内部审计人员干事创业的热情和积极性，必将在促进内部审计工作的提质增效进程中发挥积极作用。

四、内审工作提质增效面临的问题及对策

（一）体制机制不完善，影响提质增效工作

目前，企业内审工作在体制机制上还存在不完善之处。一是内部审计组织领导方面，企业一般由总会计师分管或协管，主要负责人管理较少或根本不管。二是内部审计独立性方面，部分企业对内部审计工作重视不够，认为内部审计作用不大，不设置审计部门；不少企业审计部门与监察或企管等部门合并设置，影响审计工作的独立性。三是规章制度建设方面，不少企业内部审计规章制度建设存在系统性不强、内容不完善、修订或更新不及时等问题，在一定程度上影响了内部审计工作的质量。

对于这方面的问题，一是组织领导方面，要加强内部审计组织领导，建立内部审计向企业董事会负责的工作机制，内部审计工作由企业董事长分管，未设立董事会的企业由主要负责人分管；对大型央企应设立总审计师，协助董事长或主要负责人管理内部审计工作，强化审计工作的组织领导。二是审计独立性方面，要建立健全内部审计组织机构设置，保证内部审计机构的独立性，从组织地位方面保障内部审计人员独立、自由地开展内部审计工作。探索建立独立垂直的内部审计管理体系，大型央企可以建立审计分局（中心），实行区域（业务）集中审计等方式，提高上审下的力度。三是规章制度方面，要及时对制度进行系统的梳理和归集，补充制订完善内部审计规章制度，增强制度的可操作性。要加强制度的有效性，对制度要实行动态管理，审计部门要根据业务发展的需要，对原有的制度规定进行经常性的维护，不断地修改与完善，以满足新常态下服务企业提质增效审计工作的需要。

（二）审计人员提质增效服务意识、综合素质有待提高

不少企业内部审计人员面对经济新常态下企业转型、提质增效中心工作无动于衷，认为事不关己、高高挂起，原来该怎么应付工作现在还怎么应付，没有转变观念、主动适应企业发展新常态，树立为企业提质增效的审计服务意识。部分审计人员的综合素质不高，包括职业道德、业务技能两方面。职业道德方面表现为不敢坚持原则，不敢依法依规揭示问题，不能抵御各种诱惑，爱做“老好人”，喜欢大问题化小、小问题化了；业务技能方面表现为不熟悉或仅知道有关审计、财务的法规，不熟悉生产、计算机、工程造价及企业管理等方面的知识。这必然影响内部审计工作开展的深度和广度，最终影响内部审计提质增效工作。

对于此，内部审计人员要认真学习中央领导关于经济新常态的讲话精神，充分认识开展提质增效工作的重大意义。要围绕企业适应经济新常态采取的重大举措，树立提质增效服务意识，结合内部审计工作实际，以新的方式和新的价值定位履行审计职责，由查错防弊向价值增值转变，从财务收支向重大决策、内部控制等管理审计转变，推动企业提质增效工作扎实开展。要顺应形势，转变理念，自觉加强学习，不断提高职业道德和业务技能方面的素质。坚持干什么学什么、缺什么补什么，大力提升综合素质能力并学以致用，切实把学习成果转化为实践行动。认清新常态这个大逻辑，把握市场这个大趋势，努力使自己成为行家里手。同时要转变观念、强化担当、带头从严从实、从我做起、由我示范，切实做好审前调查、审计查证、报告撰写、问题整改等工作，为新常态下的提质增效工作贡献力量。

（三）价值增值的审计效果不明显

内部审计部门一般首先安排常规项目，比较重视经济责任、财务收支、内控评价等必须完成项目，对经济效益等专项则相对较少开展。审计人员比较重视审计查出问题，对问题整改促进增效节支则相对忽视。

因此，要改善此类问题，内部审计部门要围绕本单位改革管理的难点和热点问题，以提高发展质量和效益为中心，以提升审计增值为目标，大力开展经济效益审计，在增加企业价值和改善组织运营上下更大工夫。内部审计人员要紧盯制约效益增长和提升价值的关键因素，跟踪成本控制、投资建设等关键业务环节，对亏损企业、亏损业务开展专项审计调查，推动企业加强管理、优化流程、创新机制、挖潜增效。

（四）未发挥审计考核促进提质增效作用

很多内部审计部门及领导对审计考核工作不重视、不认真，甚至认为没必要。既不结合审计工作实际制订审计工作考核规定，也不细分考核内容进行考核，致使审计人员干多干少一个样、干好干坏一个样，未起到以考核促激励，提升审计质量及效果，促进企业提质增效的作用。

基于此，内部审计部门及审计领导应该高度重视审计考核工作，制订审计工作考核制度，调动审计人员的积极性，引导审计人员认真履行审计职责。年终（中）实际考核时，要采取公开、公平、公正原则，以审计工作、审计项目为载体，以审计人员参与项目数量、现场审计时间、担任角色、查出问题金额、促进增收节支等为内容，实行真考核硬兑现，拉开人员收入差距，促进审计工作提质增效。对审计人员绩效考核结果，除直接与员工薪酬挂钩外，还将作为员工实行岗位调整和培训培养、评先评优的依据，进一步激励员工干好审计工作，为提高审计工作质量、提升企业经济效益做出更大贡献。■

（课题组成员：万文钢余天京刘文汉王劲肖圣喜邓仁杰杨爱丽朱永明）

（作者单位：中国石化集团公司审计局武汉分局）

[1]戴厚良.聚焦提质增效升级着力转方式调结构全力推进炼油和化工事业的可持续发展[R].2016年炼油和化工工作会议上的讲话.2016.

[2]国资委.关于进一步加强中央企业内部审计工作的通知[EB/OL].（2005-12-11）.http://www.sasac.gov.cn/ n1180/n1566/n258203/n14756887/n14756980/11658915. html.

[3]刘文锋.新常态下如何开展内部审计工作[J].内审园地, 2015,(06).

[4]王兵、鲍国明.国有企业内部审计实践与发展经验[J].审计研究,2013,（03）.

[5]王玉普.转变观念改革创新聚焦提质增效升级全力打赢转方式调结构攻坚战[R].中国石化集团公司工作会议报告,2016.