宁伟

摘要：随着“营改增”政策的深入实施以及在全国范围内的推广，使得企业的税负也随之发生了改变。“营改增”的实施在很大程度上彻底摒弃、解决了传统的营业税与增值税并行时产生的重复增税的问题，是各企业发展的福音。但是，税收政策的变化在为企业带来税负降低的同时也为企业的纳税筹划工作带来的全新的挑战。本文将就我国“营改增”背景下企业的纳税筹划等问题进行探讨，以期为促进企业的长远、稳定、健康发展奠定基础。

关键词：“营改增”；企业纳税筹划；问题；策略

一直以来，纳税筹划是我国会计理论界和实务界高度关注的热点问题。纳税筹划是每一个企业在其经营活动中的重要环节，特别是对于我国企业而言，在特殊的历史环境、经济环境下，随着税制改革的逐年深入推进，我国社会主义市场经济发展的日臻完善，纳税筹划已经成为众多企业在经营管理中掌握主动权和控制权的有效途径。去年是“营改增”税制改革的收官之年，作为我国税制改革中的重要举措，它的实施消除了服务业流通领域中存在的重复纳税问题。因此，分析“营改增”实施后对企业的影响显得尤为重要，并针对其中存在的问题提出如何完善相关政策的具体应对措施。

一、实施“营改增”后对企业的影响和变化

（一）“营改增”的实施对企业经营成本结构的影响

在实施“营改增”后会对企业的经营成本结构产生影响。房地产企业也不例外，主要是通过直接与间接两种方式对房地产开发企业的经营成本产生影响，对于建筑业而言，“营改增”的实施增加了其税收负担，根据税负的转嫁原理不难分析出：房地产企业的建设成本随之增加；另外，通过对房地产企业的进项发票取得的影响来增加房地产企业的税负，同时也就增加了房地产企业的开发成本。如：在房地产企业的总成本中，建筑安装成本占到40%以上，在建筑施工的过程中，房地产企业可以将建筑工程分包给其他建筑施工企业来完成，作为房地产企业的上游企业、作为“营改增”中的重点行业，建筑业的税负受到影响，使得建筑企业的税收负担上升，从而增加了工程的造价成本，而房地产企业作为建筑企业的下游企业必将会承担一定的税负转嫁，从而大幅提升了房地产企业的建筑安装成本。

（二）“营改增”的实施对企业净利润的影响

任何企业的经营目的都是为了赢得一定的利润。目前企业中衡量利润增加与否的最主要的、最直观的指标就是净利润指标。如果用一个公式表示，企业的净利润可以表示为：净利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-所得税费用。从上述公式中我们不难看出，营业税金及附加并未包含在营业成本中，如果我们假定在实施“营改增”后该项公式的左右部分保持不变，我们对公式右边的内容逐项进行分析：“营改增”后企业获得的营业收入中不包含营增值税，此时企业的销售取得的价款高于入账收入，即：营业收入减少；企业的营业成本包含的内容较多，在实施“营改增”后有的成本费用是能够抵扣的，营业成本会降低；在实施“营改增”后，企业的营业税金大幅降低了，而城建税及教育费附加由于受到消费税、增值税额影响，也会发生明显变化。通过上述分析不难看出，在实施“营改增”后企业的净利润会有一定幅度的增加。

（三）“营改增”的实施对企业经营规模的影响与重新调整

在实施“营改增”后，企业的经营行为会随之发生转变。如：对房地产企业而言，“营改增”的实施将影响其对材料供应商的选择，在实施“营改增”前，房地产企业对于是否取得增值税专用发票并不介意，对企业的利润也没有多大影响，在实施“营改增”后，企业获得进项税额发票是能够進行抵扣的，这就会对房地产企业选择供应商带来影响，是选择购买小规模纳税人的产品，还是选择一般纳税人的产品？这对企业的税负、利润带来的影响是不同的。因此，房地产企业在价格差距不大的情况下，一般都会倾向于选择那些具有较强会计核算手续，并能够提供正规发票的一般纳税人购买材料。再如：在实施 “营改增”后，很多房地产企业的经营格局也发生了变化，他们更加倾向于向多元化格局的方向进行扩张。为了拓展新的业务增长点，很多房地产企业会拓宽业务内容，如：房屋精装修、商业地产、物业管理、土地开发等，有的房地产企业还向媒体、教育等方面进军，这些经营格局的转变很好地帮助房地产企业抵御了市场风险的发生，为更好地适应市场经济的变化与发展奠定了基础。

二、转变思想、积极应对，完善“营改增”环境下的企业纳税筹划策略

（一）加强相关培训，不断完善企业的财务基础工作

首先，要求现代企业中相关的财务管理人员、中层领导人员、企业的管理者尽快掌握相关的法律知识，并积极参与相关的培训。其次，加强对人才队伍的培养。要想实现企业的纳税筹划，人才是关键环节。一个企业拥有一个良好的纳税团队才能实现最佳的纳税筹划效果。在企业的财务管理工作中，纳税筹划仅仅是一个方面，但是，由于不同的企业规模所拥有的财务工作人员各不相同，财务人员的水平也是参差不齐。如：有的企业中具有较高的综合素养的财务人员已经走上了财务主管或者中层管理的岗位，他们即使是想参与到纳税筹划工作中也是分身乏术。因此，各企业应针对财务工作者的现状对其进行各项工作的培训。可以分批次、分阶段对财务人员进行培训；可以对财务人员进行职称晋升和岗位入职的培训。

（二）加强对发票的管理，提升企业财务精细化管理水平

在实施“营改增”后，各企业必须加强对增值税专用发票的管理，这对企业财务管理的精细化、科学化、合规性是一个非常严峻的挑战。因此，各企业应该加强财务管理工作，加强纳税筹划管理。如：企业可以利用固定资产集中采购、统一开具增值税专用发票的方式进行进项税额的合理抵扣。在实施“营改增”后，企业进项税额抵扣的范围逐渐扩大，不仅包括成本领域费用的扩大，还包括固定资产投入的扩大。“增值税”专用发票能够帮助企业更好地实现抵扣，从而有效地降低了企业的税负。这就要求企业通过纳税筹划的方式选择一些能够开具增值税专用发票的企业。如：有的企业在“营改增”实施后，重新对自己的供应商进行了梳理和确认，放弃了原来那些分散的、规模较小的、缺乏规范性的供应商，而是选择了那些具有较强的生产经营环境、规模较大的、财务核算完善的一般纳税人企业。

（三）深入研究相关政策，争取更多政策优惠

在短时期内，“营改增”的实施会使企业的税负不降反增，我国相关媒体也多次关于这一问题做出过报道。因此，这就要求现代企业必须积极与税务部门、财政部门、政府部门进行良好地沟通与协商，积极深入学习相关税收政策，正确减免税金。我们预测，在不久的将来，随着国家结构性减税政策的逐步完善，企业上下游抵扣链条会更加完整，市场的竞争也更加充分，企业也将会享受更多的“营改增”带来的政策优惠。

（四）重构企业的经营模式

在实施“营改增”的大环境下，各企业应尽快适应“增值税”的大环境，对企业的经营模式进行重构。如：房地产企业购进的材料获得了增值税专用发票，如果继续采用原来的承包方式，那么建筑企业就会选择能够开具税率为11%的增值税专用发票，从而大大降低了房地产企业的税负；对于已经获得增值税专用的房地产企业存在少计增值税进项税额的现象，很容易使房地产企业的增值税税负增加。可见，对于房地产企业而言，只有重新调整企业的经营模式，将企业的税负控制在能够承受的范围内，从而实现税负的降低和优化。

总之，随着我国税制改革的不断深入实施，企业的财务管理工作面临着新的挑战和机遇。在实施“营改增”后，企业经营管理的各方面都发生了变化。因此，各企业必须根据自身的实际情况，趋利避害，避免各种不利因素的影响，争取更多的有利影响，为促进我国企业的发展、促进我国税制改革、促进我国经济建设的发展提供保障。

参考文献：

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（作者单位：广东毓秀集团有限公司）