摘 要：如今，我国强调可持续发展，环境问题不容小觑，我们必须充分重视企业环境成本的问题。本文对煤炭上市公司的环境成本进行了分析，并重点探究了煤炭上市公司环境成本与公司效益之间的关系，从中发现煤炭上市公司环境成本的投入能够对公司效益产生积极的影响，有利于实现社会效益与经济效益的双赢。

关键字：煤炭上市公司；环境成本；效益

煤炭企业在煤炭开采过程中对环境造成的不利影响是众人有目共睹的。所以，煤炭企业必须承担起对环境保护的责任。本文以煤炭上市公司为研究对象，对煤炭上市公司的环境成本进行了分析，明确了煤炭上市公司环境成本的分类，并对其环境成本与公司效益之间的关系进行了研究。

1 煤炭上市公司的环境成本分析

根据联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组的《环境会计和报告的立场公告》对环境成本的定义，环境成本是指“本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本”。 [1]结合煤炭上市公司生产与经营的特征与情况，其环境成本可以分为资源消耗成本、环境预防成本、环境破坏成本、环境治理成本、环境改善成本和环境安全成本。

（一）资源消耗成本

资源消耗成本是指在煤炭上市公司的生产与经营过程中，由于对自然资源的开发与利用，导致自然资源数量上的损耗以及质量上的下降，从而造成自然资源价值的减少而产生的成本，一般通过资源税、资源补偿费等来体现。

（二）环境预防成本

环境预防成本是指在煤炭上市公司的生产过程中，为了防止污染物的产生和对环境有破坏性的废弃物的产生而采取的预防措施所带来的成本。例如：为了减少煤炭生产过程中排放气体中的二氧化硫含量而采用脱硫技术产生的成本；在废水、废气等污染物排放之前进行净化处理而产生的费用；开展环境研究、建立煤炭环境管理系统而产生的成本等。

（三）环境破坏成本

在煤炭上市公司的生产环节中，不可避免地会对环境造成不同程度的破坏，如造成地表坍塌、山体滑坡等土地资源的破坏，废水、废渣的排放导致水资源的污染，废气的排放导致空气污染严重等等。由于生产过程中造成的环境破坏而需要承担的补偿费用，可称之为环境破坏成本。

（四）环境治理成本

环境治理成本是指煤炭上市公司对其生产过程中造成的环境污染进行有效治理而产生的成本。恢复被破坏的植被而产生的成本、土地复垦成本、水污染治理成本等都属于环境治理成本的范畴。由于煤炭生产对环境造成的破坏是在所难免的，环境治理也就成为了一个十分必要的环节，所以环境治理成本是煤炭上市公司的环境成本中一个非常重要的组成部分。

（五）环境改善成本

环境改善成本是指对矿区以及周边的生态环境和矿区的工作环境等进行改善，建设生态矿区而产生的成本。矿区环境改善包括增加矿区周边的绿色植被覆盖率，减轻煤炭开采导致的土地和植被破坏程度；对矿区工作环境及周边环境进行降噪、降尘处理等。

（六）环境安全成本

煤炭生产的环境安全是指以保障矿区工人的安全与健康为主要任务，针对煤炭生产过程中的工作环境，采取安全保障与防范措施以使矿区工作人员免受伤害。在解决矿区工作环境中的安全问题以实现安全生产而进行的投入则称为环境安全成本，包括完善和改造矿井作业设备支出、矿区安全的监督与检查费用、矿区工人的安全教育宣传与培训费用等等。将环境安全成本纳入煤炭生产的环境成本范围之内，体现了“以人为本”的思想理念。

2 煤炭上市公司的环境成本与公司效益的研究

如今，由于环境的严重破坏，环境问题已然成为国家、企业、人民都十分重视的问题。在煤炭行业，由于长期高强度的煤炭资源开采以及污染处理技术的不成熟，导致矿区及周边地区的生态环境受到严重破坏，所以环境问题对于煤炭企业来说十分重要。近些年来，随着国家环保政策的大力推行，环保观念的普及程度越来越高，煤炭上市公司也加大了在环境方面的投入与支出，形成了公司的环境成本，而这部分环境成本也会对公司的效益产生一定影响，既包括对当期效益的影响，也包括对未来效益的影响。本文选取了32家煤炭上市公司作为样本，对其环境成本和公司效益的衡量指标进行了确定，分别分析了煤炭上市公司当期环境成本与当期营业收入、当期环境成本与后期营业收入之间的相关性，旨在研究煤炭上市公司的环境成本与公司效益之间的关系。

（一）相关指标的确定

1、环境成本的确定

由于如今尚未形成关于环境成本的一套完整的核算体系，所以煤炭上市公司并没有对其环境成本进行确切的核算，而是在其年报中对公司的环境投入与支出进行了一定程度的披露。根据上文对环境成本的分析，并结合已有的相关研究，笔者认为涉及到煤炭上市公司的环境投入与支出的项目包括：资源税、矿产资源补偿费、水资源费、排污费、水土保持补偿费、地面塌陷补偿费、土地复垦费、矿山环境治理保证金、绿化费、林业建设基金、造育林费、可持续发展基金、安全生产费等项目。[2]本文针对以上项目，根据煤炭上市公司在年报中的相关数据披露，对煤炭上市公司的环境成本进行了汇总，从而确定了煤炭上市公司的环境成本。

2、公司效益的确定

公司效益一般包括社会效益与经济效益。其中，社会效益是一个较难定量衡量的指标，用来衡量经济效益的指标有很多，如反映营运能力的营业收入；反映盈利能力的净利润、总资产报酬率、净资产报酬率；反映企业发展能力的总资产增长率、营业利润增长率等等。[3]由于环境成本给煤炭上市公司带来的效益通常既包括社会效益也包括经济效益，其中社会效益可以表现为：公司声誉得到提高，并获得社会认可等，而社会效益也同时影响着经济效益，当公司拥有良好的声誉和较高的社会认可度时，其能得到更多客户的青睐，营运能力也能得到提高，同时也能相应地增加营业收入，所以本文选择营业收入这个指标来反映煤炭上市公司的效益。

（二）环境成本与公司效益的相关性分析

表1为煤炭上市公司（共32家）2013-2015年当期环境成本与营业收入的相关系数矩阵，采用的是Person相关性分析方法，从中可以看出，煤炭上市公司的当期环境成本与当期营业收入之间存在正相关关系，且在1%水平上显著相关，说明样本公司增加当期的环境投入与支出，就能够相应地增加公司当期的营业收入，公司当期效益也能得到一定的提高。

（三）结论

通过上文的分析可知，煤炭上市公司积极履行环保责任，增加环境成本，加大在环境方面的投入与支出，能够有效提高公司的效益。所以笔者认为，煤炭上市公司通过加强在环境保护方面的投入，能够为公司树立良好的社会形象，有利于提高自身的竞争力，从而实现公司社会效益与经济效益的双赢。

3 结语

总之，煤炭上市公司应该充分重视环境保护问题，加大在环保方面的投入，提高对环境成本的认识，加强在环境成本方面的核算，并在财务报告中主动披露环境成本，这样有助于提高公司的社会效益与经济效益，并有利于实现可持续发展以及能源-经济-社会-环境的协同发展。

参考文献

[1]陈毓圭.环境会计和报告的第一份国际指南——聯合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15次会议记述[J].会计研究，1998（05）：1-8.

[2]孟爱仙.煤炭企业环境成本核算及信息披露研究[J].会计与公司治理，2015（23）：68-70.

[3]王琰、唐婉乐.企业环境成本披露与企业绩效关系研究——以蚌埠市重污染行业为例[J].学术论坛，2015（06）：171-174.

作者简介

尹艺霖（1997-），女，汉族，江西吉安人，本科生，研究方向：会计。