张曦彤

[摘 要] 营改增的实施使得我国的增值税链条得到了有效的完善，有效地优化了我国的税收体制，在营改增实施之后，对于我国的各个行业都产生了非常重要的影响，但是由于营改增当前仍然处在试点阶段，所以各项工作仍然存在着很多不成熟的地方，尤其是企业的会计处理。在营改增的税制改革背景之下，企业必须明确营改增的具体特点以及对于企业提出的具体要求，此外，还必须要在传统企业的会计工作处理问题的基础上提出具有针对性的建议与措施。换言之，只有明确营改增的具体特点，以及营改增对于企业会计提出的具体要求，才能使得企业会计处理工作在营改增的背景下顺利完成过渡。

[关键词] 企业；营改增；会计处理；变化；策略

[中图分类号] F270 [文献标识码] B

[文章编號] 1009-6043（2017）03-0081-03

一、前言

营改增是指的是我国营业税改增值税的税制改革措施。从一定程度上来说，营业税改增值说使得税收标准更加透明，有利于我国税收更加合法化、合理化。营业税改增值税是充分考虑我国税收国情的一种税制改革方案，是我国规范国家税收行为，从根本上杜绝税收无序化、税收繁琐化、税收不透明化的重要税收改革举措。从一定范围上来说，营改增之后，使得我国的税收更加透明，税收主体的纳税范围与纳税方式更加人性化。换言之，只有充分认识到税收改革对于我国当前的税制改革的积极意义，明确税收改革的总体方向，才能在更大程度上推进我国的税收改革制度。同时，不得不指出，营改增在一定程度上也为我国的会计处理的变化做出了一定的限制性条件，这是营改增对于我国会计处理提出的新的要求。在营改增的背景之下，我国企业的会计管理，之前的会计处理模式在很大程度上都发生了相应的变化，为了应对营改增对于我国会计提出的新的挑战，我们必须认真对待营改增对于我国企业会计处理所带来的消极影响，这是我国营改增对于企业会计处理提出的新要求。

二、营改增的内涵分析

（一）对于企业外部竞争环境来说

营改增的税制改革实践是对于企业外部来说，使得企业外部的市场竞争环境更加有序化，更加能够实现企业外部市场竞争环境的良性竞争，这是因为：其一、营改增使得市场竞争主体更加能够明确其交易环节。营改增之前，市场上的市场竞争主体往往不能清晰地、明白地知晓各个市场交易中的环节，往往导致产品有了安全责任就找不到责任主体。交易环节的不透明，在很大程度上就不利于保障消费者的真正利益，在很大程度上就会损害消费者的合法权利。其二、营改增使得企业与企业之间能够进行良好的市场沟通与市场协调。从很大程度上来说，营改增使得企业的产品与产品之间以及企业的成品与半成品之间具有了一定的透明度，这是因为营业税改增值税使得企业能够具体看到产品的增值点以及增值点实现了多少，这些都是营业税改增值税的具体结果。其三、营改增在一定程度上使得竞争主体的社会责任意识更强。营改增必然伴随的是交易环节的日益明朗化、透明化，而这些交易环节的明朗化与透明化在一定程度上就使得市场经营主体能够正确对待营改增带来的变化，增强企业的社会责任感与法律意识。

（二）对于企业内部来讲

营改增使得企业内部的一系列的管理、经营都发生了变化，这些都是企业为了应对营改增所带来的必须手段。营改增的一个最大的特点就是让市场交易环节更加清晰，能够让消费者更加自主地、透明地掌握产品的各个方面的信息，这是营改增带来的最大的变化。从一定程度上来说，营改增对企业会计带来的挑战与要求更大。这是因为，营改增要求企业会计必须做到以下几点：首先，营改增使得会计的专业化水平更好。也就是说，在营改增的背景之下，企业会计必须更加能够透彻清楚各个方面的产品经营状况，只有企业会计能够真正认识企业产品的各个阶段的经营状况，才能在很大程度上促进企业会计对于产品的经营环节的了解与认识，明确对企业增值税的纳税情况与纳税标准。其次，营改增使得企业会计必须更加能够熟练操作会计软件。在大数据的背景下，企业会计对于会计软件的运用是必不可少的，只有企业会计能够真正地在大数据背景下熟知会计软件的运用过程，才能在很大程度上使得企业会计提高其专业素质。最后，企业会计要改革传统的会计报表的形式与内容。营改增的提出，使得企业会计必须正确面对其会计报表的制作形式与制作内容，会计报表从根本上来说是为企业的企业财务预算与企业财务决策提供参考的重要依据，只有企业会计能够真正认识到会计报表的形式内容与实质内容的关系才能在更大程度上实现营改增对于会计的实际要求，为企业的财务预算与财务决策提供参考。

三、营改增对企业税负的影响

第一、促进了产品的流动，减少了产品流动的不透明性。也就是说，在营改增之前，基于交易环节的不透明的现实状况，在很大程度上，企业征税的方式并不透明公开，至于企业的产品经历了几个交易环节，每一个交易环节有多少利润的产生与利润的输入都是不能精确了解的，营改增之后使得企业的交易更加透明，交易环节更加明晰，产品的质量在很大程度上也更加能够得到保证。第二、营改增使得国家能够更好地对企业进行宏观调控。换言之，营改增使得企业的交易环节与交易基础都能够实现一定程度地公开透明，真实基于这种公开透明的基础上使得国家与政府更加清晰企业的运营状况，能够针对企业的经营特点对企业进行政策的调整与干预。客观来说，市场经济下，虽然以市场自身的规律作为市场运作的基础，但往往来说，有力的国家干预在很大程度上更能够使得企业避免市场经济的各种弊端，实现企业的良好运营。第三、营改增使偷税、漏税现象加以避免。对于企业来说，最大化地获得利润永远是企业的最终追求，在实际的企业运作过程中，导致企业常常对其应纳之税进行偷税、漏税，以期获得良好的经营，营改增在很大程度上使得企业偷税、漏税的现象避免，因为营改增是建立在企业经营环节的基础上，只有产品在相应的经营环节上有所市场增值才能使得企业的纳税成为可能，这就在很大程度上避免了企业偷税、漏税的情况。

四、营改增后企业会计处理的变化

（一）一般纳税人的会计处理变化

营改增对于一般纳税人的会计处理变化主要体现在以下几点：第一、使一般纳税人更加知悉产品的运营过程以及增值环节。在一定意义上来说，一般纳税人必须是建立在盈利法人的基础上的，只有具有一定程度的盈利能力的一般纳税人才能够更加关心产品的交易环节与增值情况。第二、使一般纳税人更加注重会计的专业化水平以及专业化能力。从一定意义上来说，一般纳税人对于企业会计的会计能力是相当重视的，营改增使得一般纳税人更加注重自己的会计的水平与能力，如果一般纳税人对于会计的水平与能力不加关注，往往使得企业不能正确面对营改增所带来的变化与挑战。

（二）小规模纳税人的会计处理变化

营改增对于小规模纳税人的会计处理变化，基本上可以归结为以下几点：第一、促使小规模纳税人更加认真对待其产品的增值额变化情况。一般来说，基于小规模纳税人的资金较少、产品链较短的现实情况，往往来说，这些在一定程度上会促使小规模纳税人不注重其产品链的具体延长与延伸。第二、使小規模纳税人的会计工作人员注重缩短产品的利益链。也就是说，随着营改增的顺利实施，在很大程度上使得交易环节会缩短，因为增值税只在产品在交易环节增值的情况下征收，这就使得会计工作人员注重缩短产品交易环节，减少企业的税负。

（三）过渡性财政扶持资金的会计处理

一般来说，国家都会对一些企业的经营进行一些财政性支持，这种支持主要表现为财政性资金给予支持。国家对于企业的财政扶持资金在很多情况下具有免税的特征。换言之，过渡性财政扶持资金在很多情况下属于国家免税的范畴（但具体哪些财政扶持资金需要征税还要根据具体情况来定），尤其是对于国家不免税的财政性资金，企业的会计工作人员必须把其作为重点的审查对象。在这里我们也可以看出，在营改增的背景下，实际上是增加了企业的会计工作人员的工作负担。企业的会计工作人员在区分过渡性财政扶持资金的过程中，要明确国家对哪些过渡性财政资金是实施税收政策的，对哪些扶持性财政资金是不实施征税政策的。尤其是在营改增的税制改革之下，更要区分清楚财政性扶持资金的增值税计算方式。

（四）增值税期末留抵税额的会计处理

在企业会计工作人员进行增值税的计算以及企业税务的运作时，常常面临的一个难题是如何对增值税期末未留抵税额的情况，尤其是在营改增之下，更应该明确这类问题的处理方式，我们认为，增值税期末留抵税额，必须注重以下几点：其一、所留抵税额以企业的相应纳税阶段的总体的经营状况为限。换言之，在企业进行增值税纳税时，留一定的抵税额是一种常规的做法，但是在应该增之下，企业会计应该注重产品的市场价值的波动情况。在市场价值不断波动，出现上下起伏的状态下，企业会计工作人员就必须为企业的经营留下应对产品增值或者减值的成本，这就需要以企业相应纳税阶段的总体的经营状况作为参照。其二、所留抵税额应该以产品往期的增值情况为主要参照标准。基于市场的瞬息万变，在很多情况下，产品增值多少以及在何种阶段增值都是不一定的，但总是有一个大体的规律可以参照，这个规律就是市场规律。所以，在营改增的背景下，企业会计对于所留抵税额一方面要以相应纳税阶段的企业总体的经营状况为限，另一方面，要注重往期的产品的增值、减值情况，只有综合以上两个方面的处理与分析才能做出正确的会计处理选择。

五、营改增后企业会计处理变化的应对策略

（一）对于不同的行业政策上给予适当的倾斜

毋庸置疑，营改增后对于不同行业显然会造成不同的影响，这是因为不同产品在市场流通环节上所处的位置以及需要经历的增值环节是不一样的。可以这样说，有的产品所经历的市场交易环节往往会比其他产品所经历的市场交易环节要多，其产品的增值环节也就越多。这就使得有的产品的增值税纳税额显然会过多地多于其他产品，这就造成税收的不公平现象的出现。实际上这就意味着国家必须针对不同行业的特点，进行有针对性的行业政策倾斜，只有在具有适当行业政策倾斜的背景下，才有助于营改增后保持企业的正常的生产积极性，增强企业的再生产与创新能力。

（二）尽快完善各个行业营改增试点推进工作

任何税制改革都不可能是一蹴而就的，尤其是营改增在很大程度上关系着企业的生死存亡，这就需要在前期的各个行业的营改增的试点工作上做出一定的实验性的推进工作。大体上要求，在试点行业进行营改增的先期实验。这些先期的试点推进工作一方面要求国家选好相应的行业，也就是说，国家要尽可能地对于受到营改增影响较大的行业进行试点推进，因为往往来说，营改增对于交易环节较多或者交易增值点模糊的行业影响较大，这在很大程度上就会造成对这类行业的利润影响。另一方面，在营改增的试点推进工作中，必须注重总结营改增的成功的经验与失败的教训，在深刻总结营改增过程中的失败的教训的基础上才能真正更好地推进营改增的全面推进。同时，各个行业的营改增试点推进工作在很大程度上也是为营改增在各个企业的顺利推进做好前期的试探性工作积累，这是营改增的必然要求，也是企业必须进行的一个步骤。在各个行业营改增试点的推进工作中，无论政府行政人员、税务工作人员、企业的会计管理部门都必须真正树立起营改增的社会责任感，真正地把营改增的试点工作做好，只有充分重视营改增的试点工作，才能为今后营改增在各个行业的顺利推行积累好经验。

（三）完善企业会计核算准则制度

前已述及，营改增在很大程度上增加了企业会计的工作负担与工作程序，打破了以往的会计工作局面。必须认为，随着营改增的顺利推进，有必要对其相应的会计核算准则制度进行相应的完善，只有完善相应的会计核算准则制度的情况下，才能使得营改增在更加规范化的企业会计核算中得到或者收到其应有的效果。一方面，需要做好试点期间的经验总结与教训总结工作，也就是说，需要在这些工作历程中，找出会计核算准则制度存在的主要问题，以便为完善其会计核算准则制度做好准备。另一方面，需要做好前期的市场调研与市场产品的交易环节增值工作，只有在明晰产品的交易环节以及在各个交易环节的增值的情况下，才能真正做到营改增下企业会计核算准则制度的不断完善。不得不指出，完善企业的会计核算准则制度必须建立在原有的企业会计核算准则制度基础之上，只有明确原有的会计核算准则制度存在的问题，才能更好地完善当下的会计核算准则制度。

（四）完善企业会计信息化建设

营改增本身就是一个复杂的税制改革过程，复杂的税制改革必然会对会计的专业化要求更高。尤其是在各个企业进行会计信息化建设的市场背景之下，更加需要把营改增下的企业会计管理工作放到重要的位置上，尤其是放到企业会计信息化建设中来，从一定意义上来说，国家税制的营改增在很大程度上应该纳入到企业会计信息化中来。这是对会计信息化的必然要求，也是营改增对于企业会计的必然要求。一方面，企业要不断完善自身的营改增税制应对方案，另一方面，企业需要在企业会计信息化建设中不断寻找营改增下企业税制改革对于企业会计工作处理提出的新要求与新挑战，明确其要求与挑战的情况下，才能使得企业的会计信息化建设顺利进行。

六、结语

营改增的税制改革背景之下，必须明确营改增的具体特点以及对于企业提出的具体要求，此外，还必须要在传统上企业的会计工作处理问题的基础上提出具有针对性的建议与措施。换言之，只有明确营改增的具体特点，以及营改增对于企业会计提出的具体要求，才能使得企业会计处理工作在营改增的背景下顺利完成过渡。

[参 考 文 献]

[1]李妹柔.“营改增”后房地产企业会计处理的变化及对财务报表、财务指标的影响[J].商业会计，2015（24）：37-39

[2]许力.“营改增”会计处理实务注意事项解析[J].决策与信息（中旬刊），2015（2）：8-8，10

[3]丁华飞，赖萌超.“营改增”会计处理及其对企业财务影响探讨[J].现代营销，2015（10）：114-115

[责任编辑：潘洪志]