葛水生

摘要：加强环卫系统固定资产的核算与管理是提高环卫事业单位财务管理的重要任务，是保障环卫事业持续健康有序发展的关键所在。本文对旧事业单位会计制度下环卫系统固定资产核算与管理长期存在的弊端进行了闡述，对新事业单位会计制度对于环卫系统固定资产核算与管理的完善进行分析，并对环卫事业单位固定资产核算和管理提出其他建议。

关键词：概述；环卫系统；事业单位会计制度；固定资产核算和管理；其他建议

新《事业单位会计制度》实现了我国会计制度的创新，为事业单位财务管理奠定了坚实的基础，其中固定资产会计核算制度的完善和改进，为事业单位固定资产管理提供了坚实的制度保障。环卫系统的固定资产核算和管理是财务管理工作的重要任务之一，进一步完善事业单位固定资产核算的会计制度，探索在事业单位会计制度框架基础上制定环卫行业事业单位会计制度，加强环卫系统固定资产内部控制，对环卫系统固定资产核算和管理具有深远的现实意义。

一、环卫系统基本情况概述

环卫部门负责城市街道清扫保洁、垃圾收集转运与处理、公厕管理、河道保洁等环卫专业工作。随着城镇化进程的加快，环卫行业规程与技术标准的不断改进和完善，环卫系统的资产规模不断壮大。为更好地满足市民日益增长的物质文化生活需求，根据城市规划及环卫专项规划，进一步完善了环卫基础设施。以湖南省汝城县为例，继成功创建了湖南省园林卫生文明县城后，又在申报创建国家园林卫生文明城市，对环卫部门工作提出了更高的要求，加强固定资产的会计核算与管理成为环卫系统财务管理工作的重中之重。环卫部门的资金规模逐年扩大，部门预算资金从2011年的428.51万元递增到2016年的1633.23万元，增长率达281.14%；资产总量迅速增长，固定资产从2011年的208.67万元增长到2016年底的8793.82万元，增长额达8585.15万元，其中环卫作业车辆从3台增加到35台，新增建设垃圾收集站及公厕11座，新增建设生活垃圾无害化处理场1个；环卫从业人员逐年增多，从2011的178人增长到2016年的356人，增长翻倍。

二、旧事业单位会计制度下环卫系统固定资产核算与管理长期存在的弊端

随着我国公共财政体制改革的不断深化，旧制度的很多规定已经不能适应现代财务管理的需要，不能满足事业单位改革发展的要求。一是以分期付款购置资产不确认固定资产的会计处理导致单位资产账实不符，环卫系统在分期付款购置固定资产时，供应商收到预付款之后会将资产予以配送，旧制度下因无合法的原始凭证确认固定资产，只在备查簿中登记，导致单位会计报表反映不出该类资产。二是旧制度不计提折旧的会计核算办法不能真实反映固定资产的存量价值。环卫系统的固定资产价值较大，环卫机械的工作强度高，价值损耗大，固定资产不计提折旧，造成资产总量的虚增。三是旧制度固定资产后续支出的会计核算处理规定缺乏资本化计量原则，我国环卫系统每年需要投入大量资金对环卫车辆和垃圾收集站等设施设备进行维护（修），固定资产后续支出，不分青红皂白地直接费用化，在“事业支出”科目中列支，导致固定资产账面价值与实际价值不符，也不利于单位的预算管理。四是旧制度基建项目长期游离于单位大账违背了会计工作的基本原则。环卫系统每年均进行固定资产的新建、改建、扩建，旧制度下基本建设执行《国有建设单位会计制度》，与基本建设相关的资产、负债及收支只在基建账套中反映，基建账数据长期游离会计大账，不利于单位全面核算的开展，造成单位资产与核算资产不一致，会计信息不完整不真实，不利于固定资产的内部控制，造成对固定资产监管的缺失。

三、新事业单位会计制度完善了环卫系统固定资产核算与管理

（一）突出和强化了固定资产计量和入账管理

新事业单位会计制度对环卫系统分期付款购置固定资产的会计核算进行了改进和完善。在分期付款购入固定资产情形下，发生长期应付款时，确认资产等相关科目，同时确认负债记入长期应付款，在支付款项时，因固定资产采用双分录核算，在确认事业支出、增加财政补助收入或者减少零余额账户用款额度的同时，冲销长期应付款，增加非流动资产基金，并要求在会计报表附注中予以披露，避免了出现账外资产的情形，解决了固定资产的账实不符问题，能够真实全面反映环卫系统固定资产的信息。

（二）虚提固定资产折旧的制度创新提高了会计信息的准确性

新事业单位会计制度实现了对环卫系统固定资产存量信息核算的创新，对固定资产采用虚提折旧方式，通过按月计提固定资产折旧减少固定资产账面净值，同时减少非流动资产基金——固定资产，实现了固定资产与净资产的匹配，既有利于环卫事业单位的预算管理，也体现了固定资产在使用过程中价值的消耗，保证了固定资产的账实相符。

（三）新事业单位会计制度完善了固定资产后续支出的计量原则

新事业单位会计制度对固定资产有关的后续支出的计量进行了明确规定，为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建或修缮等后续支出予以资本化，计入固定资产成本，通过双分录，在确认事业支出的同时，确认资产和净资产；为维护固定资产正常使用而发生的日常维修等后续支出，直接费用化，计入事业支出。通过这样的会计处理，使得环卫事业单位固定资产后续支出按支出性质和用途进行费用化或资本化，资产的价值状况能够得以真实反映，提高了会计信息质量。

（四）基建并账的会计核算规定体现了会计核算完整性原则

新事业单位会计制度要求事业单位对于基建投资，在按照基建会计单独建账、单独核算的同时，将基建账相关数据按月并入单位大账“在建工程”中，一方面有利于提高环卫事业单位会计信息的完整性，另一方面能加强环卫事业单位资产、负债管理，防范和降低财务风险，有效提高单位财务管理和预算管理水平。

四、对固定资产核算与管理的其他建议

（一）进一步完善事业单位固定资产核算的会计制度

随着我国财政制度改革的不断深化，事业单位发展的突飞猛进，笔者认为对事业单位会计制度进一步完善很有必要。一是完善固定资产折旧计提方法，现行制度要求事业单位应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧，而对于科技进步、技术更新快的固定资产，引入加速折旧计提方法更符合资产管理与预算管理、资产管理与财务管理、实物管理与价值管理相结合的要求。二是增设“固定资产减值准备”科目，在固定资产发生损耗或其他原因导致可收回金额低于账面价值时，可根据其差额计提减值准备，通过借记“非流动资产基金——固定资产（在建工程）”科目、贷记“固定资产减值准备”科目的会计处理，记录固定资产减值情况，能更准确反映出事业单位固定资产的真实价值。

（二）在事业单位会计制度框架基础上制定环卫行业事业会计制度

随着环卫事业不断发展扩大，资产规模日益壮大及环卫行业固有特殊性，笔者认为有必要在事业单位会计制度框架基础上制定环卫行业事业单位会计制度，为环卫系统特有的会计事项在资产、负债、净资产、收入、支出五个会计要素中细化会计核算办法。对于环卫系统占有和使用的固定资产严格按照资产登记的明细目录进行会计核算和资产管理，规定固定资产折旧计提方式和计算细则，如环卫专用车辆和垃圾收集站设备，按工作量法计提折旧，垃圾收集站房屋和公厕、生活垃圾无害化处理场等公共基础设施，纳入单位固定资产管理，根据预计使用年限，按年限平均法每月计提折旧。对于环卫系统固定资产后续支出根据其性质和用途规定明细的会计处理办法分别予以费用化或资本化。环卫基础设施投资建设，除按规定在基建账中如实反映资金收支情况外，严格按规定每月并入单位大账“在建工程”科目中，为环卫事业单位固定资产会计核算提供更具操作性的处理办法，准确反映环卫系统资产状况，提高会计信息质量。

（三）建立健全环卫系统固定资产管理内部控制制度并确保有效运行

为加强环卫系统固定资产管理，确保国有资产安全完整、保值增值和使用效率的提高，建立健全环卫系统固定资产管理内部控制制度并有效运行是关键。一是要明确财会部门为固定资产管理的归口部门，充实财会部门人员配置，配备具有资产实物管理相应专业能力的财会人员到资产管理岗位，确保单位固定资产管理部门职责权限明确和资产管理人员具有相应的专业胜任能力。二是要实行实物负责制，建立固定资产责任卡，在责任卡中清晰记载资产名称、购置日期、资产价值、使用部门、责任人、维修及后续支出情况等全面信息，落实资产使用和保管人的责任，防范固定資产的损坏或流失。三是按照国有资产管理的相关规定，明确资产的调剂、租借、对外投资、处置的程序、审批权限和责任，避免固定资产的无序流转和随意处置。四是建立固定资产台账，定期对固定资产的进行清查、盘点，做到账账、账卡、账实相符，确保固定资产的安全完整。五是应用信息化技术加强对固定资产的管理，运用好《行政事业资产动态管理信息系统》的资产管理信息平台，将固定资产的数量、价值、结构、使用状况等信息在系统中完整记载，完整的记录固定资产的新增、调剂、租借、对外投资、处置等资产变动信息，并做好资产的统计、报告、分析等工作，实现对固定资产的动态管理，做到会计核算与资产管理相辅相成相互促进，提高固定资产管理水平。

参考文献：

[1]王海梅，许莉.环卫行业事业单位固定资产管理优化研究[J].行政事业资产与财务，2014（24）.

[2]刘冬梅.关于新事业单位会计制度固定资产会计核算的思考[J].商业会计，2013（17）.

[3]李彦颖.试论新《事业单位会计制度》下的固定资产核算[J].行政事业资产与财务，2013（22）.