张芸+马云江

摘 要：会计从业人员的职业道德缺失问题，一直是会计行业亟待解决的难题。本文利用信息不对称的理论，从逆向选择和道德风险两个方面对其进行了分析，找到会计从业人员道德缺失的原因所在，然后，有针对性地提出了有效控制的建议。

关键词：会计职业道德；逆向选择；道德风险

1 引言

“会计作为一种管理活动，它的重要特征之一是提供经济信息，而信息正是决策的基础。因此，作为会计，应该为信息使用者提供真实可靠的会计信息。（刘薇，2013）”可以说，正确的会计信息不仅对一个企业的长远发展，而且对一个国家的经济发展都有非常重要的影响。但是，在社会实际中，很多的会计从业人员却存在着非常严重的职业道德缺失问题。比如2012年，全国各地的财政部门对24786家企业及事业单位和1618家会计师事务所进行的会计监督检查工作中，就发现了其中有多家企业的财务处理行为存在违规现象。再比如，内蒙古注册会计师协会在通报2014年会计师事务所业务质量检查惩戒情况时就指出，内蒙古地区分别有20家会计师事务所、48名注册会计师被惩戒。不能否认在当今的经济社会中，会计信息的失真情况严重存在，所以，对会计从业人员失德行为的研究和治理就变得非常重要。

2 会计从业人员失德行为的表现

总体而言，会计从业人员职业道德缺少有多方面的表现。“比如，态度不端正，纪律松弛；贪图私欲，监守自盗；部分会计主体提供虚假的账务信息；注册会计师违规审计。（王红，2016）”但是，从信息不对称的角度来说，会计从业人员的失德行为可以归结为为以下两个方面：

2.1 会计从业人员工作中存在的逆向选择问题

所谓逆向选择是指委托代理双方由于各自掌握的信息存在着不对称，一方掌握的信息多，而另一方掌握的信息少，此时，处于信息优势地位的一方利用自己掌握的较多的信息，从事不利于处于信息劣势地位的一方的自利性交易活动。会计行业就存在着逆向选择的失德行为。比如，公司的会计人员贪图私欲，监守自盗；上市公司的会计信息造假问题等等会计从业人员的失德行为，都属于逆向选择问题。

2.2 会计从业人员工作中存在的道德风险问题

所谓道德风险是指委托代理双方由于存在监督的困难性，使得占有较多信息的一方在执行契约的过程中，做出有利于自身利益的举动，从事损害另一方利益的活动。这种现象在会计行业也屡屡发生。比如，有些会计人员在工作中积极性差、工作效率低下，工作质量不高；还有些会计人员为了帮助公司偷税漏税，而做假账等等。这些都是属于会计从业人员工作中存在的道德风险而引致的失德行为。

3 信息不对称理论与会计从业人员失德行为的原因分析

由于会计从业人员是理性人，存在自利性，他们也力图追求自身效用的最大化。同时，一个公司的财务工作又和其他经济主体存在委托代理关系，由于双方拥有的信息存在着不对称，其中包括逆向选择和道德风险，这就为会计从业人员的失德行为提供了可乘之机。

3.1 逆向选择与会计从业人员的失德行为

会计从业人员的逆向选择首先发生在会计本人和企业之间。由于会计从业人员和企业之间存在着委托代理关系，会计从业人员可以利用自己的职业之便，贪图私欲，监守自盗，而蒙骗管理者。也正是由于管理者和会计人员之间的信息不对称，而为会计人员贪图私欲，监守自盗，提供了可乘之机，这便是逆向选择而引致的会计从业人员失德行为的原因所在。除此之外，由于逆向选择问题的存在，还为上市公司的会计信息造假提供了可乘之机。因为会计人员与购买公司股票的小股东之间存在委托代理关系。但是委托代理双方存在着信息不对称，而上市公司的会计人员为了上市公司核心管理层的利益，做出的和公司实际经营情况不相符的财务报表，侵犯到掌握较少信息的小股东的权益的情况。比如，2012年被称为创业板造假第一股的万福生科财务造假事件，便是此类逆向选择引致的会计从业人员失德行为的一个典型案例。

3.2 道德风险与会计从业人员的失德行为

信息不对称理论中的道德风险问题，实质上是属于契约的执行问题，即会计从业人员在工作的过程中，由于存在信息的不对称，监督的不完全，而不以完全负责的态度行事，在实际中表现为有些会计人员在工作中积极性差、工作效率低下，工作质量不高，只追求自身利益，不考虑委托人的利益。另一种道德风险表现为有些会计人员为了帮助公司偷税漏税，而做假账，不考虑税收委托方政府税收部门的利益。这两种会计从业人员存在的道德风险，根本上都是由于委托方监督不完全所导致。

4 会计从业人员失德行为的治理

对于会计从业人员失德行为的治理应从以下两个方面进行：

4.1 控制逆向选择的会计从业人员失德行为的措施

面对会计从业人员为了私欲，监守自盗；以及上市公司的会计信息造假等逆向选择引致的失德行为，其主要的原因在于委托代理双方拥有的信息不均衡。所以，控制会计从业人员的此类失德行为主要在于尽可能达到委托代理双方掌握信息的均衡。为了实现这一点，可以考虑引入第三方，对会计从业人员的账务进行审核，从而实现委托代理双方掌握的信息的均衡。比如，建立不同的会计对彼此工作的交叉审核制度。对于上市公司的会计造假问题，可以通过第三方的审计，来实现委托代理双方的信息均衡。同时，增强公司的惩奖力度，加强和完善法制建设和执行力度，从主观和客观两个角度同时增加会计从业人员失德行为的控制力度。

4.2 控制道德风险的会计从业人员失德行为的措施

会计人员在工作中积极性差、工作效率低下，工作质量不高；帮助公司偷税漏税，而做假账等道德风险引致的失德行为，根本原因都在于代理人道德缺失，并且委托人监督不力。所以，解决会计从业人员的此类失德行为，需要从代理人的道德观和委托人的监督力两个方面入手。一方面，通过建立有效的激励机制，激发会计從业人员的工作积极性，和企业纳税的积极性，进而有效控制会计人员的失德行为。另一方面，提升管理水平，建立严格的监督机制，不给会计从业人员的失德行为以可乘之机。

参考文献

[1]王红.会计职业道德缺失及其防范[J].合作经济也科技，2016，7.

[2]刘薇.加快会计人员职业素养建设提升公允会计信息水平[J].学术界，2013，S1.

[3]常龙.会计从业人员职业职业道德建设探析[J].经济师，2016，13.

[4]王金凤，刘强.新准则下会计职业道德建设问题与对策研究[J].新经济，2016，11.

作者简介：张芸（1975-），女，本科，北控水务集团有限公司，主要研究方向：财务管理。

马云江（1976-），男，经济学硕士，任教于云南师范大学文理学院。