谢红萍

(黑龙江民族职业学院，哈尔滨 150066)



会计美学浅析

谢红萍

(黑龙江民族职业学院，哈尔滨 150066)

会计美学是一门研究会计美的现象及其内在规律和会计审美规律的综合性、专门化学科。现在对于会计美学的研究较少,使得会计美学形成完善的理论体系比较难。为此，我们要进一步探讨研究什么是会计美学、会计美学的表现形式及会计美学在实际工作中的应用。

会计美学；会计美学表现；会计美学应用

1 会计美学

会计美学是一门研究会计美的现象及其内在规律和会计审美规律的综合性、专门化学科。会计美学通过探索创造会计美的规律性,进而用会计美的独特标尺去评价、验证，促进会计规律在会计活动中的运用，激发会计人员的审美感受力，挖掘他们对会计美的创造力。

2 会计美学表现

会计之美的表现主要有两个方面:一方面是会计活动对象在运动过程中所呈现出的内在美;另一方面是会计活动作为一种管理艺术所表现出的外在美。会计是用标准化的商业语言解释五彩缤纷的经济世界,透过会计工作者艺术般的劳动创造和会计信息使用者有目的鉴赏判断,使人们在复杂的会计事务和繁杂的经济数据中领略会计的真实美、连贯美、节奏美、对称美、平衡美、整合美、秩序美、统一美、简约美。

2.1 真实美

会计之美首先是客观真实美。客观真实是会计审美主体产生审美意识,从而取得审美经验的最基本感受。为人们客观公正地提供真实准确、可靠的会计信息,既是会计工作的基本目标,也是会计工作者从事会计工作的基本要求。会计信息是真实的、准确的,还是虚假的、失真的,这决定了会计人员和会计信息使用者的审美感受。一般情况下,为信息使用者提供真实准确的会计信息会产生美的感受,反之,提供虚假的、失真的会计信息则会产生丑的感受。

会计人员对会计主体的所有会计事项进行记录时,必须以客观事实和证据为依据。会计工作应当以实际发生的经济业务为依据,如实反映企业的财务状况和经营成果。具体组织会计核算时,应该以经济业务发生时所取得或填制的原始凭证为依据进行计价入账。对有些需要主管估计分析进行处理的会计事项,如坏账准备、固定资产折旧等会计事项,要尽可能做到主管估计与客观实际相互一致。会计的艺术性首先应该表现在及时地、准确地为信息使用者提供真实可靠的会计信息。对会计而言,抛开其表现形式,只有提供客观真实可靠有用的会计信息才是美的。如果提供的会计信息背离了“客观真实”的基本原则,会计就没有存在的意义了,所以真实美是会计审美中首要的也是最重要的。

2.2 连贯美

连贯美是会计工作中的连贯关系所表现出来的美感。会计的连贯性并无异于时间的连贯性，这是由时间作为“事物普遍运动的性质和形式”所决定的。时间无限，事物只要保持原有的运动就会按照时间的脉络持续地进行下去。现代会计的最重要的假设就是“持续经营”。会计的时间具有更为具体的含义。从资金的运动形态来看，资金总是沿着“货币资金→储备资金→生产资金→成品资金→货币资金”这条路线循环往复，周转不息；而会计的时间很自然就被认为是一个个周期的连续。这也使得基于资金连贯不息产生出的会计形式具有连贯之美。

2.3 节奏美

会计工作中的节奏性所表现出来的美感就是节奏美。节奏有两种含义：一是指音乐中交替出现的有规律的强弱、长短现象，二是指均匀而有规律的工作进程。会计分期假设的存在，使会计实务中出现了定期进行成本计算、定期结账、定期计算盈亏、定期编制财务会计报告等，从而形成有规律而长短不一的会计期间(月度、季度、半年度、年度)。

从不同会计期间来看，会计期间越长，所揭示的交易、事项越复杂、越全面，其财务会计报告越重要，越受到使用者的重视，反之亦然，由此体现出会计节奏的强弱之分。会计中的重要性原则、权责发生制原则、配比原则、稳健原则等，正是在会计期间的交替循环中表达了这一思想。此外，存货计价中先进先出法、后进先出法、固定资产折、无形资产的摊销、分期收款销售、债权的定期收取、债务的定期偿还等，都是从时间与空间上对会计节奏美的再现。

2.4 对称美

对称美是上帝赋予事物产生美感的一个基本元素。人类作为一个生物种群,从诞生之日起就与对称结下了不解之缘。 会计作为人类文明的一个重要组成部分,从它诞生的那一天起就离不开对称。会计发展史告诉我们,会计的产生是应人类管理经济的需要而产生的,经济越发展,会计越重要。会计进行的确认、计量、记录和报告,主要是通过一些固定的符号和专门的方法反映经济活动的收入支出、增加减少、入库出库、盈利亏损等等,一直到全世界采用统一的借贷记账法,这些固定的符号和专门的方法无不呈现对称美。这一美感在会计科目的设置上表现得非常普遍，如：原始凭证中“出库单”与“入库单”、记账凭证中的“收款凭证”与“付款凭证”、会计科目中的“应收账款”与“应付账款”、“应收票据”与“应付票据”、“预收账款”与“预付账款”、“其他应收款”与“其他应付款”、“营业外收入”与“营业外支出”等。

2.5 平衡美

会计工作中所存在的数量或质量上的相等或相抵关系所体现出来的美感既是平衡美。它表现在：“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则、“资产=负债+所有者权益”的会计等式、资产负债表左右结构、总账与明细账的平行登记、账簿记录与报表数字的钩稽关系、报表中主表与所属附表的依存关系、会计分录中的账户对应关系、记账凭证与所附原始凭证的核对关系、记账凭证与账簿记录的核对关系、银行存款与银行对账单的核对关系等，即账证相符、账账相符、账实相符、账表相符等，这些均体现了平衡美。

2.6 整合美

整合美是会计工作中各要素通过有效整合所体现的美感。会计的整合美感首先来源于会计内容的完整。会计工作首先从制度、规则上追求着完美，这也就潜移默化促使会计工作的形式、会计人员的行为走向完整、完善。一个会计主体的会计处理活动应当是对生产经营活动全过程的处理。这种美感还表现在会计的高度逻辑性。整合的精髓在于将零散的要素按照一定的逻辑关系组合在一起，仅用“资产=负债+所有者权益，收入-费用=利润两个公式就整合了企业全部生产经营活动。

2.7 秩序美

会计工作中的秩序关系所表现出来的美感就是秩序美。会计对象的内容错综复杂，但通过会计方法的加工处理，呈现出有规律而条理分明的类别，进而形成会计的秩序性。如会计科目的分类，以及会计凭证、会计账簿和会计报表的分类等，使得杂乱无章的交易事项得以全面、系统、综合的反映，使会计核算实现了科学化、系统化。另一方面，由于会计对象内在本质的决定，定期提供会计信息、有条不紊的履行各项会计职责，体现了会计工作的秩序化，也是会计这一价值管理工作的内在要求。

2.8 统一美

任何事物都是内容与形式的统一。会计的统一美既美在会计形式的统一,也美在会计形式与会计内容的统一。会计形式是为会计内容服务的。但是不同地域、不同民族、不同文化、不同意识形态、不同社会制度、不同价值取向背景下的会计目标有很大的差异,不同行业、不同规模、不同所有制形式会计主体对会计工作组织有不同的要求。采用什么样的会计形式能使会计成为一种标准化的国际商业语言,推动会计的国际趋同,实现会计的大一统是国际会计界一直在探索的一个重要课题,这个问题牵涉太多,不可能在较短时期内实现。而对于一个国家不同区域、不同民族、不同行业、不同所有制形式、不同规模的会计工作实行统一管理,已经是不争的事实,这种统一主要表现在会计法律法规的统一、会计技术方法的统一、会计管理的统一等方面。

会计法律法规的统一主要包括统一的会计法律、统一的会计制度、统一的会计准则等内容。会计法律法规统一的目的是为了规范会计工作的组织,从法律和制度层面保障会计工作的有序进行。 会计技术方法的统一主要包括统一的记账方法、统一的账簿格式、统一的凭证格式、统一的报表格式等内容。会计技术方法统一的目的是为了保证会计语言成为通用的、标准化的国际商业语言。会计管理的统一主要包括建立统一的会计管理机构、建设统一的会计队伍管理、进行统一的会计业务管理等内容。会计管理统一的目的是为了保障会计法律法规能够得到应有的尊重,会计从业人员有基本的职业资格标准,从而保证会计信息质量的真实可靠。 会计的统一美,可以使人们从会计实践和会计信息中感受到标准、规范、严肃、整齐、可比、可靠等方面的美感。

2.9 简约美

简约美实际上就是化繁为简的深入浅出美。会计的简约美表现在:会计业务的处理过程可能是复杂的,但结果一定是简单的;会计业务可能是繁琐的,但结论必须是明了的,因此说会计的简约美就是深入浅出美。

人类的经济活动是复杂多样的。生产力水平的提高,科学技术的进步,不断促进人类社会向前发展,人类经济活动的数量和质量正在以前所未有的速度发生着变化,经济活动的内容和形式越来越呈现为多样化。但是,不管经济活动如何变化,不论经济发展水平有多大的差距,不管意识形态有多大的差异,会计总能够以最为简洁明白的标准化商业语言解释这些差异纷杂且不断变化的经济活动；不管多么现代化的经济活动过程,不管多么丰富的经济活动成果,会计总是通过两个简单的记账符号就可以进行准确的反映；不论经济活动过程多么复杂,不论经济现象多么繁琐,会计总可以通过一套相对固定的方法和程序用规范而简洁的语言来进行反映。一个国家、一个地区、一个行业、一个单位的经济活动是非常繁杂的,会计通过“借、贷”两个简单的记账符号来反映经济业务的增减情况,通过资产负债表、损益表、财务状况变动表几张表格就可以总括地反映一个国家、一个地区、一个行业、一个单位静态或动态的资产结构、收支数额、盈亏情况,通过若干个财务指标就可以对各个单位经济活动状况做出合理的判断和评价,对企业未来的经济活动前景做出准确的预测。会计原则体系中的明晰性原则,就是要求会计记录和财务报告应当简单明了,目的是便于会计信息使用者能够轻松地理解、有效地运用会计信息。

3 会计美学应用

3.1 会计凭证美

会计凭证是用以记载经济业务发生，明确经济责任，作为记账依据的书面证明，根据其填制程序和用途可分为原始凭证和记账凭证。原始凭证于经济业务发生之初即须填制，是人们对经济活动的“外在形式化描述”，它是整个会计工作的前提。原始凭证来源广泛、形式各异。它讲究内容完整、规范，手续齐全的原始凭证正如一幅书法作品：有题额、有落款，主题突出，加上字型考究的印鉴、签名，字迹虽不划一，但每个创作者率真、鲜明的个性跃然纸上。如果是很多的原始凭证集聚一齐，人们自然会在观赏中领悟到社会化大生产的脉络。

记账凭证是对原始凭证所作的归纳、整理，是实现簿记统一的手段，因此在形式上相对一致，其美感多表现为统一、对称之美：记账方向借与贷的规定、科目字数的相当、金额的对等，以及手写体的摘要、数码同红色印泥科目，宛如一幅别样的中国堂联；又好似一首排比结构的、经过横栏线解析的短诗。除了会计凭证本身的形式之美，会计凭证的整理与装订也有如手工艺一般的考究，从去除多余、修剪整齐、统一规格、合理分册、挤压成形到打眼穿线、填贴封条，都要遵循一定流程、标准，这不仅满足了会计凭证耐久保存的需要，同时也使查阅者赏心悦目。

3.2 会计账簿美

会计账簿的美是一种简约、连贯之美，它在固定的背景空间中体现着动态的数字。这里所谓的固定的背景不仅包括科目名称、摘要、借贷方发生额栏及余额栏，还包括彩色线条所组成的记忆、标识系统。账簿的简约美通过数字所在账户空间位置得以传达，比如银行存款账户中有现金转存 1 万元。会计只需在特定的栏次记录“10000.00”即可，它所在账页上的科目名称告诉你是银行中的存款变化了“10000.00”。账簿的连贯美来源于账户中数字的“流动”，期初、期末、“转次页”“承前页”、将现实与过去、与未来连接起来。

3.3 会计报表美

会计报表是会计工作的最终成果。它以表格的形式将会计符号、数字等会计信息载体加以整合，从而揭示出会计主体的总体形象，是一眼能“看得见的企业”。会计报表之美正是其内容、简明的集中体现。当我们拿起一份企业的会计报表时，其资本实力、营运能力、获利能力和市场形象立刻会浮现在我们眼前，整个人竟仿佛身临其境般踏足企业之中，会计报表在空间上拉近了信息需求者与企业的距离。

3.4 会计图表美

会计图表是一种较好的将对象数据直观、形象地进行“可视化”的手段，它能在眨眼间便将大量信息传递给使用者。例如：用以指导会计工作程序的流程图、用以说明公司内部组织构成的结构图、用以揭示公司经济业务往来的关系图、用以反映公司经营走向的趋势图等。

随着 Microsoft Excel在会计中的应用，会计图表报告形式不断丰富：条形图、柱状图、折线图、饼图、散点图、面积图、圆环图、雷达图等也被引入会计工作，提高数据分析效率，使会计信息更具可理解性和直观美感，会计工作的大众传播职能日益显现。

3.5 会计影像美

科学证明，人脑对于形象思维和逻辑思维有着不同的感知，对于图像的记忆能力是数字、文字的 7～9 倍。影像在传递整体印象信息的效果要比数字、文字好得多。通讯技术的发展和多媒体技术的引入使影像作为会计报告信息成为可能。照片、动画、视频等视觉直观在会计报告中的应用，不仅有力地支持了会计数据，而且对于公司的运行态势、组织结构、企业文化、职责履行等非财务信息以简明、清晰的手段传递出去。随着我国资本市场的不断壮大，会计报告中的影像信息还将是公司宣传自我最为经济的手段。我国关于《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号年度报告的内容与格式(2007年)》第十条中就有规定，允许企业在其年度报告中以照片、图表的形式宣传自己。

3.6 会计色彩美

色彩在会计中的运用已在不知不觉中经历了三个阶段，并且每个阶段都代表了一种会计人员对于色彩的理解和态度：

(1)标识。传统会计报告模式下，色彩的运用是单调的。黑色的墨迹代表着所有符合确认标准的信息,账表中红色不是宣告企业的损失，就是意味工作的差错。在会计人员看来，这一阶段的色彩仅仅代表一种标识。

(2)表情、表意。某药厂在成本核算表中将不同口味的药品名称用不同颜色加以标记——红色代表草莓味，黄色代表香蕉味，橙色代表橘子味。色彩在会计人员心中传递的不仅是美丽，也是一种人文精神。

(3)思想层面。沃尔曼为 21 世纪的会计报告模式打开了一扇门。受到光谱色彩层次性的启发，他将会计信息依据相关性、可计量性、可靠性、可定义性的强弱程度划分为五个层次。这摆脱了传统会计上“确认——不确认”的二分法，使会计报告模式走向“彩色”。

3.7 会计符号美

会计是一个信息系统，而在这个系统中承载的信息就是无数的符号，这其中既包括会计学科引入的语言符号、数学符号，也有一些会计实践发展过程中自身形成的专业符号体系。会计专业符号是一定会计体系下具有学科专属意义的标识，这使得其在外在形式上就具有简练、抽象的特点。我国现今通常使用的会计专业符号标识方法如下：

(1)币符标识。用以反映币种，如：“￥”、“$”等；

(2)字母标识。使用英文、希腊文等文字字母指代会计术语，如：“A”代表资产，“P”代表利润，“δ”代表风险等；

(3)编码标识。使用数字编号规则描述科目体系，如：“1001”代表库存现金，“1002”代表银行存款等；

(4)特殊标识。如：丁字账户结构符号“┯”。提及“借”与“贷”，我们头脑中又会立刻浮现复式簿记的精髓。会计专业符号的历史渊源和文化潜质使其天生便具有内在审美价值。

3.8 会计数字美

会计工作者在实践活动中给予了数字更多的感情，使其兼具了实用价值和审美意义。我国现今的会计数字体系就是由繁体汉字数字(壹、贰、叁……)、阿拉伯数字(1，2，3……)及其书写规范构成的。可以从中深切地体会到来源于会计数字的美感。

3.9 会计语言美

有人将“沉默寡言，惜字如金”作为会计人员的性格特征，这实际上是对会计工作的一种误解——会计人员之所以会存在“严把口风”的行为，仅仅是其遵循职业操守的表现。相反，会计工作的职业属性对于会计人员书面表达和沟通能力均有着较高要求。

书面表达能力是会计人员的基本功，在我国有关信息披露的条例中对于报告语言的可理解性和简洁性都有规定。会计是“通用的商业语言”，说明了会计学在语言学方面的特质。商业社会里的人们，无论是投资者、债权人或管理层，都在运用着“资产”、“负债”等会计词汇，依循会计准则这一“语法”计算着“收入”、“费用”，决定着投资或借贷，托付或履行着经管责任。这一事实证明会计可以如此广泛的介入人类社会的资源调配活动。

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[责任编辑 崔一华]

2017-06-02

谢红萍 ，1963-, 女，吉林伊通人，高级会计师，会计审计研究。