徐旭丽

2012年初，上海市交通运输业和部分现代服务业实施营业税改征增值税（以下简称营改增）试点；2012年底，宁波市启动营改增试点；2016年5月1日，营改增试点在全国范围内全面推行。集装箱码头企业原按3%的税率征收营业税；改征增值税后，以销售服务的增值部分为税基，按11%的税率征收增值税。集装箱码头企业的销售服务收入金额大，税基大，其每年的营业税税负较高。营改增后，按集装箱码头企业收入的11%开具销项税，成本支出为进项稅，进项税大，可以使增值部分减小，从而减轻税负，降低集装箱码头企业的生产成本。委外维修成本是集装箱码头企业的主要成本支出之一，本文分析营改增给集装箱码头企业委外维修带来的影响及相应对策。

1 营改增给集装箱码头企业委外维修带来的影响

1.1 维修价格提高

营改增后，委外维修单位提出，一般纳税人原缴纳营业税的税率低，营改增后税率提高，因此，需要提高维修价格。委外维修单位原可以按业务性质开具手工发票或机打发票，税率为3%或6%；营改增后，一般纳税人要求开增值税专用发票，税率为6%，11%或17%，税率的提高促使维修价格攀升。 委外维修单位提出，营改增后，原签订合同中2016年5月1日之前未完成结算的，由于比过去多交税金，需要补合同差价。

1.2 委外维修单位选择难度增加

从表1可见：不同类委外维修单位的税率不同：小规模纳税人维修单位的税率为3%，一般纳税人维修单位根据业务性质分别实施6%，11%和17%的不同税率，从而给集装箱码头企业选择委外维修单位带来一定难度。

表1 集装箱码头企业委外维修单位税率

1.3 在原项目合同开票上产生分歧

例如，2016年4月30日之前签订的委外维修项目合同，项目在2016年5月1日以后完成的涉及不动产、建筑业的合同金额较大，既可以开具增值税普通发票，也可以开具增值税专用发票。若开具增值税普通发票，则集装箱码头企业无法抵扣税负；若开具增值税专用发票，则委外维修单位因不足抵扣税负，强调老合同按老办法开票。

2 集装箱码头企业的相应对策

2.1 加强对委外维修单位营改增知识宣传，规范

票据管理

营改增的目的是为企业减负。集装箱码头企业委外维修单位成本增加的主要原因是：其不开具材料费、工器具、租赁设备等增值税专用发票，造成进项税额小；其不开票、少开票的逃避税收管理行为造成企业销项税大，进项税不足以抵扣销项税，增值部分增加，从而使税负增加。为此，建议委外维修单位选择能够开具增值税专用发票的规模企业购买材料、工器具和设备，使进项与销项环环相扣，减小增值税税基，从而降低税负成本。一些未外购材料、设备、工器具的以服务清包工程为主的委外维修单位，可以向税务机关申请适用简易计税方法计税；若集装箱码头企业需要开具增值税专用发票，委外维修单位可以向税务机关申请代开增值税专用发票。

由上可见，在营改增的背景下，集装箱码头企业委外维修单位税负增加的主要原因在于其自身进项税不足以抵扣销项税，其要求提高维修价格是不合理的，只有内部挖潜，规范管理，充分利用政策红利，才可能降低税负成本。

2.2 针对不同税率的报价进行全面比价

集装箱码头企业委外维修单位分为小规模纳税人和一般纳税人。小规模纳税人开具税率为3%的增值税发票，一般纳税人开具税率为6%，11%或17%的增值税发票。某集装箱码头企业开展机电设备改造，6家委外维修单位的投标报价见表2。

表2 某集装箱码头企业6家委外维修单位投标报价及排序情况

从表2可见，集装箱码头企业在选择委外维修单位时应采取以下策略。

（1）税率不同，报价相同，比税率。委外维修单位的税率越高，税前成本越小，抵扣成本越大，集装箱码头企业的税负就越小，可以节约成本；因此，针对报价相同的委外维修单位，建议选择税率较高的委外维修单位。

（2）税率相同，报价不同，比报价。报价低的税前成本也低，因此，针对税率相同的委外维修单位，建议选择报价较低的委外维修单位。

（3）税率不同，报价不同，比综合报价优势排名。委外维修单位综合报价优势值越小，其综合报价优势排名越靠前，集装箱码头企业的支付成本就越小，因此，建议选择综合报价优势排名靠前的委外维修单位。

2.3 原项目合同适用简易计税方法

营改增后，2016年4月30日之前签订的涉及建筑、不动产及相关业务且于 2016年5月以后完成的项目合同，都须开具增值税发票。若开具增值税专用发票，委外维修单位可用以抵扣更多的进项税；不过，由于一些建筑企业、不动产企业的进项较少，其不愿开具增值税专用发票。为此，集装箱码头企业应运用营改增的相关知识进行解释，依据《营业

税改征增值税试点有关事项的规定》第7条第3款，对建筑、不动产老项目（指在2016年4月30日前签订的合同项目）适用简易计税方法，可以按原营业税税率3%开具增值税专用发票。2016年5―12月，宁波港集团北仑第三集装箱有限公司涉及建筑、不动产相关业务的合同项目有10多个，合同金额达万元左右，预估可以抵扣税负60多万元，节约成本50多万元。

3 结束语

营改增给集装箱码头企业带来诸多利好，主要表现在以下方面：大大降低码头企业税负成本，减少重复征税，降低码头企业的成本支出；逐步规范委外维修单位，减少和避免不开票、少开票等偷税漏税现象，有利于促进规模大、税点高的委外维修单位进一步发展；码头企业的利润空间扩大，有利于降低物价，实现共赢；推动码头企业产业结构升级，促进经济发展方式转变，完善财税体制。

（编辑：曹莉琼 收稿日期：2017-01-07）