纪金文

摘要：营改增目前在我国的税制结构中占有重要位置，是我国规模最大的结构减税措施，主要目的在于完善税制结构和减轻企业税收压力。建筑业是我国目前发展快速的行业之一，其涉及较多的中间环节，并且涉及面较为宽广，复杂且多样化，增值税征收范围增大会对社会多个行业的发展造成较大的影响。本研究主要探讨建筑业营改增的税负变化及影响。

关键词：建筑业；营改增；税负变化；影响

建筑业作为我国国民经济的重要构成行业，在推动经济发展中发挥着不可替代的作用。但是建筑业涉及较多的中间环节，并且涉及面宽广，复杂，增值税扩围会对较多行业的发展造成较大的影响。所以，探讨营改增对建筑业的影响具有重要的现实意义。

一、增值税扩围对不同行业税负的影响

营改增目前在我国的税制结构中占有重要的位置，是我国规模最大的结构减税措施，主要目的在于完善税制结构和减轻企业税收压力。建筑业是我国目前发展快速的行业之一，其涉及较多的中间环节，并且涉及面较为宽广，复杂且多样化，增值税征收范围增大会对社会多个行业的发展造成较大的影响。增值税和营业税并行的税收制度于1994年确立，和当时的经济发展要求相适应。但是，随着新世纪的到来，我国市场经济获得高速的发展，尤其在我国加入WTO以后，增值税和营业税并行越来越不适应现今社会经济的发展要求，要求对税制结构进行改革的呼声越来越强烈。2009年，我国增值税从生产型开始转变，变为消费型，2011年颁布《营业税改征增值税试点方案》等，确定2012年开始在上海交通运输业、部分现代服务业中实行增值税扩围，开展我国增值税扩围的改革措施。从2012年试点的营改增推进过程中可见，其总体运行情况较为平稳，比预期效果更为理想，同时运行越来越好。

（一）交通运输业

增值税扩围的根本目的在于进一步完全我国的税制结构，与此同时也能在一定程度上减轻企业的税收负担。但现实情况是，在实施增值税扩围过程中将交通运输业作为试点，但路桥费并不在试点范围内，所以没有将路桥费纳入抵扣的范围。除此之外，由于难以获得甚至无法获得加油费及修理费发票，因此便有所减小了交通运输业的进项税额抵扣范围，从而导致税负有所增加。然而，长期而言，交通运输业的营业成本可抵扣项目所占比率是有所提升的，降低税负具有一定的可能性。同时，在交通运输业营改增的退行中，税负增加的情况有所缓解，甚至于逐渐消失，对于实现结构减税具有积极的作用。

（二）建筑业

根据增值税扩围的运行进度，建筑业实施营改增已经成为必然的趋势。所以，基于交通运输业、部分现代服务业增值税扩围的影响研究，越来越多关于建筑业施行营改增的研究出现。多数研究认为，建筑业施行营改增后会导致企业税负增加，究其原因在于劳务费、土方工程、水电费等费用不得抵扣。同时，建筑业税负的增加或者减少主要依赖于专用发票的获取与进项税额的多少。目前环境中，许多不规范行为导致实际税负有所增大。

（三）现代服务业

在增值税扩围中，部分现代服务业也在范围内，经过实务证明，服务业能够避免重复征税，能够有效地减少税负。然而，类似于技术型服务企业的特殊企业在实施营改增后，其税负明显增加。但是，营改增对服务业的税负影响中的税负增加，可采用有效的政策进行控制，也可通过时间的推移改善。

二、增值税扩围对建筑业税负的影响

建筑业中间环节较多，并且涉及面广，对上游产业的发展和下游产业的发展均具有较大的影响。对建筑业的增值税进行扩围，建筑业税负的变化会对其行业的发展起着直接的影响。按照《营业税改征增值税试点方案》，增值税税率为11%，计算方式参考增值税一般计税方式。当税负降低，则可以对增值税进行结构性减税，并且能够在一定程度上促进产业结构的调整与升级，促进经济的发展。而当税负增加时，则会在一定程度上限制企业的规模扩张，从而导致企业为了能够降低税负或者维持税负不变而对企业规模进行缩减，分割企业，不利于促进企业的可持续发展。并且甚至会减少建筑产品，不仅对上游产业产品的使用有所减少，同时也会减少对下游产业产品的提供，對整个行业的发展和经济的发展起着严重的影响，和营改增的根本宗旨相违背。所以，必须对建筑业增值税扩围前和扩围后的税负进行分析。

（一）前提假设

对建筑业进行增值税扩围，其计税方式和基础均有所改变，对其他税种的计征基础产生影响，包括房产税和企业所得税，因此为了避免其他因素的影响，本研究假设排除其他税负所造成的影响，以此为前提对建筑业营改增的税负变化进行分析。同时，建筑企业收入包括工程的结算收入、其他业务的收入，但是工程成本只有主营业务成本，也就是工程结算成本，难以获得其他业务的成本数据。按照增值税进项税额抵扣条款，进项货物和应税劳务税额能够抵扣，本研究的计税基础为工程结算收入与其他业务收入的总数。假设所有企业为一般纳税人，在主营业务成本中购进货物成本占比为40%，应税劳务占比为30%。并且其中应税劳务提供不能获取合法凭证。

（二）建筑业营改增税负变化的计算依据

一般来说，建筑业与其他行业的区别在于，建筑业除了提供建筑安装工程，同时也会提供建筑劳务。因此，对于建筑业来说其营业收入除了工程结算收入（主营业务收入）外，还包括其他业务收入，其中成本只有工程结算成本。按照制度要求，建筑业营业税计征基础为营业额全额，也就是营业税的税率为3%，且不能抵扣在经营环节中产生的增值税。而改成增值税后，只能够对增值额进行征税，具有合法凭证的进项税额则能够抵扣。主要原因在于其他成本难以获取或根本无法获取相关的合法凭证，因此主营业务成本是其最为主要的成本，建筑业营改增税负变化的计算依据为营业收入以及主营业务成本共同形成。

（三）建筑业营改增税负变化

建筑业营改增税负变化主要体现为以下三点：第一、对于建筑行业来说，常常会涉及到跨区域，并且建筑项目也经常地处较为偏远且交通不便的地区。这些状况就使得建筑业企业对于零星原材料的购买只能采取就近原则，而附近的销售商多为当地居民或者小规模纳税人，因而无法在其中取得增值税的专用发票，最终导致企业所购买的材料进项税额无法抵扣。第二，目前我国的建筑业还存在甲方供应材料的状况，材料将会直接计入甲方的建造成本中，并且会在合同中详细地注明工程造价中不包括材料费。在此过程中建筑企业仅仅只需要提供相应的服务，从而缩小进项税额的抵扣范围，而税率的提高会在一定程度上增加销项税额，最终增加企业的税收负担。第三，在建筑业的工程造价中人工费用所占有30%左右的比重较大，且呈现出逐年增加的趋势。但并没有明确规定人工费是否能够纳入进项税额抵扣范围，这回在很大程度上增加建筑业的税收负担。

三、结束语

综上所述，在建筑业“营改增”的实施中，可以对抵扣范围进行适度的扩大，根据建筑业的特点和实际的情况把人工成本和过去购置的固定资产按照剩余价值纳入抵扣范围。同时适当降低税率，制定和建筑业相适应的税率，对纳税时间进行细化，促使纳税时间更加合理化，从而促使企业和税收部门获取双赢的结果。

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（作者单位；江苏中程建筑有限公司）