□ 王 萍 高月光

合作社坏账准备的计提与转销

□ 王 萍 高月光

在生产经营过程中，合作社为社员提供统一销售业务或提供劳务服务，生产或加工的农产品在进行销售或提供劳务时就会发生应收款项。

应收款项包括应收账款和其他应收款，是合作社流动资产的重要组成部分，在财务上存在着不确定性。为提高会计报表质量，给报表使用者提供准确可靠信息，合作社也应当对应收款项计提坏账准备。

一、坏账准备的计提方法

（一）坏账准备的核算与涉及科目

合作社计提坏账准备应按规定的比率与规定的基数相乘计算提取，并在一定条件下确认和转销，所谓转销是指发生的费用从坏（呆）账准备结转核销。

涉及的科目主要有：应收账款、坏账准备、资产减值损失等科目。

（二）计提坏账准备的方法

合作社应当于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账准备，对预计不能收回的应收款项，应当计提坏账准备。

合作社发生的坏账损失有两种核算方法：一是直接转销法，二是备抵法。我国现行会计制度要求企业采用备抵法来进行坏账的会计处理。笔者认为，合作社也应当采用备抵法。

备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时冲减相应的应收账款金额。

二、坏账准备的计提与转销

（一）坏账准备的计提方法

具体来说，坏账准备的计提方法有四种：“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货百分比法”和“个别认定法”。……