涂卫东

摘要：自2014年1月1日实行的行政单位会计制度，为准确反映行政单位财务状况而引入“双分录”的账务处理方法，在一定程度上解决了原制度只注重预算收入与支出而忽视了单位资产、负债、净资产要素的准确反映。但是，从实践中来看，双分录也给许多单位提供了提前列支或延迟列支的途径，笔者在本短文中列举了三个会计科目来阐述其中的弊端、操作方法、解决思路。

关键词：行政单位；双分录；支出调整

一、双分录可能导致人为调节经费支出，降低预算刚性

按财政部财库〔2013〕218号文印发的《行政单位会计制度》（以下简称新制度），其中对支出确认一般原则仍然是以收付实现制为主，并引进了双分录的会计处理方法，主要是既要准确反映行政单位的财务状况又能反映预算执行情况。但是在实践中，笔者发现“双分录”处理模式也存在先天的不足：预算单位因为有多花钱的冲动，可以利用现有的会计处理规则而达到目的，一种情况是本年度业务尚未发生而虚列支出，另一种情况是本年度业务已经发生而不列支出。这样预算单位就可能对预算资金在一定范围内自由调剂使用，虽表面上预算执行率达到100%，但实际上许多经济业务已失去其真实性，使预算刚性不再具有刚性。

二、“双分录”的账务处理及存在的问题

（一）预付账款

按新制度关于对“预付账款”的规定：发生预付账款时，借记本科目，贷记“资产基金-预付账款”，同时借记“经费支出”，贷记相关科目。……