李昕一

摘要：自引入公允价值计量以来，企业会计准则设置了“公允价值变动损益”的账户来体现公允价值变动对企业的影响。本文将针对该账户的会计处理方法，分析其特点和争议，并指出这种处理方法对我国现行会计准则的启示。

关键词：会计准则；交易性金融资产；公允价值变动损益

一般来说，会计处理中通常将损益类科目期末结转到“本年利润”科目。而“公允价值变动损益”这个科目则不然，它往往需要通过“投资收益”这个科目进行结转。本文就将从交易性金融资产“公允价值变动损益”的会计处理方法出发，论述这种处理方法的合理性以及其所体现的现行会计准则的全面收益观。

一、交易性金融资产和“公允价值变动损益”

在现行会计准则下，交易性金融资产主要包含持有目的为近期内出售的金融资产、短期获利的金融资产和衍生工具等等。而期末后续计量中，对于其期末公允与帐面价值之间的差额，则采用 “公允价值变动损益”科目进行核算。

企业会计核算为何要考虑公允价值变动呢？这个问题也是我们本文探讨的核心所在。首先，应该明确公允价值的特点，尤其是其优于历史成本的特点，即公允价值考虑了市场波动对某项资产的潜在影响。这种影响也许目前阶段（持有期间）还没有体现到实实在在的帐面。但是，一旦企业对该项资产进行处置，那么处置当时的价值将很大程度受到当时市场的影响。这也是我们为什么考虑公允价值变动的原因——因为它能更为全面客观地反映出一个“脱手价”。……