瞿晓玉

摘要：随着我国纳税制度的不断完善，“营改增”在服务行业中的实施已经成为必然趋势。“营改增”的推行必然会给服务行业的税务管理，如会计核算、税务等造成一定影响。因此，本文就“营改增”的内涵进行了研究，分析了“营改增”对服务行业的税务影响。

关键词：“营改增” 服务行业 税负影响

“营改增”的推行，会对服务行业会计核算、纳税管理以及财务报表等造成较大影响，企业必须根据自身情况，采取有效应对措施，促进企业的发展。因此，对服务行业“营改增”的税务影响进行分析，具有非常重要的现实意义。

一、营改增相关研究

税收是政府财政收入的主要来源，而营业税和增值税是我国的两个主要税种，“营改增”，顾名思义就是营业税改征增值税，也就是说某些原来缴纳营业税的应税项目现在改为缴纳增值税。营业税与增值税在税收征收上虽然存在较大区别，但也存在交叉和重复征税的情况，因为营业税主要是对生产单位的毛收入进行征税，对于产品生产的每一道生产环节都需要缴纳营业税，比较容易出现重复征税的情况。但是增值税只需要对服务或产品增值的部分进行征税，能够较好地避免重复征税的情况，所以这也是我国“营改增”政策推行的主要原因，有助于减轻企业的税收负担，推动经济发展。

二、营改增对服务行业的影响

“营改增”实施后，对于服务行业来说，税负能否得到减轻主要取决于进行税额的抵扣。“营改增”实施前，服务行业应缴纳的营业税率为5%，而“营改增”实施后改为缴纳增值税，一般规模纳税人增值税税率为6%，销项税额与进项税额之间的差值为应缴纳税额。所以，在“营改增”背景下，进项税额能否完全抵扣会直接影响到企业的利润，也就是说如果企业能够将进项税额完全抵扣，就会减轻企业的税负，如果只能部分抵扣进项税额，则会加重企业的税负。因此，企业必须提前做好相应的应对措施，以降低企业税负，增加企业的利润。

服务行业在“营改增”实施前，缴纳的是营业税，因此企业所购买的固定资产和原材料，在资产负债表中体现出来的都是含税价格，而增值税与营业税不同，是一种价外税，所以固定资产和原材料的账面价值都是不含税价格，账面价值会因此而减小，扣除增值税的进项税额后，固定资产的净值会明显下降，而在负债总额不变的情况下，资产的结构会因此而发生变化，资产负债率提高影响企业的贷款。在供货商无法提供增值税专用发票的情况下，进项税额无法进行抵扣，会增加企业的负债，从而增加企业的资产负债率，对企业的声誉和运行造成一定影响。另外，固定资产是服务行业非常重要的资产，但是在实施“营改增”后，由于其账面价值都是不含税值，会使得固定资产的计税基础减少，固定资产折旧也会因此减少，“累计折旧”、“应交税费”等科目都会发生改变。

三、营改增背景下服务行业的应对措施

综上，笔者对营改增为服务行业带来的诸多挑战进行了分析，为促进服务行业更好地发展，企业应加大管理力度，笔者将针对这一问题提出有关对策。

（一）提高财务风险防范力度

企业既应该明确营改增给企业经营带来的好处，又需要关注可能面临的财务风险。想要避免违规制度核算导致财务风险现象出现，就必须对财会人员予以业务操作相关培训，这样他们就可以依据新税收制度里面的要求开展财务业务核算工作，构建明确并且操作性非常强的财务制度，提高财务操作流程所具有的规范性，高效开展财务审计工作，从而确保新财务业务操作均符合规定。此外，企业全部纳税筹划均应该与现行税法里面的规定一致，防止出现违规避税行为。

（二）对税收筹划管理进行完善

改革具体税务体制后，我国企业需要面对不同营改增方案，结合企业实际纳税性质以及主体情况实施相应的对策，部分企业在从新的政策里面尝到利益甜头后，还需要做好准备工作有效应对所面临的各种挑战和发展压力，这是由于营改曾严格要求了企业内部财务管理工作。所以，我国企业必须正确应对同时适应营改增相关政策，对纳税筹划管理予以足够的重视，尽量在具体实践环节不断优化并且完善该项管理工作，应该让纳税主体通过流通环节合理转移自己的税负，特别是在确定合作供应商的过程中，必须保障财务管理程序相对完善，可以开出整套的有效增值税发票等，这样企业就可以在对营改增优惠政策进行充分利用的同时，进一步拓展客源。

（三）加强票据管理

票据管理是服务行业税务管理过程中非常重要的部分，实行“营改增”以前，服务行业的票据主要是根据营业收入的到账情况开具营业税发票，而“营改增”后，改为了开具增值税发票，由于发票种类的变化，服务行业对发票的管理方式也应发生相应的改变。专用发票和普通发票是增值税发票的两种主要形式，普通发票不能抵扣进项税额，而专用发票可以抵扣，因此服务行业应加强对增值税专用发票的管理，降低企业税负，促进企业的快速发展。企业采购人员在进行机器设备或原材料采购时，由于只有一般纳税人才能开具增值税发票，所以采购人员应注意考虑供应商是否为一般纳税人，小规模纳税人无法开具增值税发票，会使得企业的进项税额无法抵扣，从而使得企业税负增加，增加企业的成本费用，所以采购时应尽可能选择一般纳税人，降低税负。

（四）加强财会人员队伍建设

财会人员是企业税务管理的主体，财会人员的综合素养会直接影响服务行业税务管理的质量。尤其是在“营改增”背景下，财会人员素质的提高显得更加重要。在推行“营改增”的过程中，大量的增值税专用发票都需要专业的税务人员进行处理，所以企业应注重财会队伍建设，增加优秀财会人员，加强对财会人员的培训，提高财务人员的业务处理能力和专业素养，从而降低企业的税务支出。“营改增”的推行，也使企业面临进项税额不能充分抵扣以及增值税发票相关的法律风险，这都需要提高财会人员的素质来避免这些问题，从而保障企业的正常运行。

（五）推进税务管理信息化建设

“营改增”是根据我国经济发展需要，而且是经过科学调查研究后所推出的税收政策，“营改增”政策的推行对我国服务行业的税务管理都有着较大影响。为使财税管理部门能够及时了解税收政策的实行情况，收到税负改变的反馈信息，就必须加强服务行业税务管理信息化建设，使各种信息能够通过软件或网络及时准确地传递，从而推动服务行业的快速发展。

四、结束语

“营改增”的推行，对社会经济发展和税收制度完善有着非常重要的价值，在营改增背景下，服务行业面临新的发展机遇和挑战，所以服务行业应抓住机遇，充分利用“营改增”的优势，未雨绸缪，做好“营改增”的各项准备，分析营改增实施后对我国服务行业管理带来的影响具有非常重要的现实意义，企业相关财务管理人员必须依据市场经济发展情况与产业升级背景，采取有效的措施不断改善自身财务管理效果，对营改增政策给所在企业造成的各种影响进行充分研究。依据政策优化企业纳税管理相关工作，进一步优化财务管理制度，准确判断社会发展形势，紧随社会潮流，合理调整自身经营理念与发展策略，促进我国服务行业的可持续发展。

参考文献：

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