安鑫

摘要：关联方交易成为了人为操纵利润的手段之一，关联人出于利益的诱惑，会滥用对企业的控制权，导致关联方交易违反了等价有偿的商业条款，影响了关联方交易的公正性和公平性，为企业及其相关利益者的合法权益造成损害。因此，对关联方交易审计的方法与程序进行规范，能够促进经济的进一步发展。本文主要探讨如何加强和改进关联方交易审计方法和程序，以规范关联方交易行为。

关键词：关联方交易 审计方法 审计程序

随着市场经济的发展，企业关联方交易日益频繁，为企业财务情况和经营成果造成了巨大影响了。有的企业利用关联方交易的方式，粉饰会计报表，转移利润，逃避税负，为国家、投资者以及债权人造成了严重的经济损失。对此，只有加强对关联方交易的审计，才能真正保证企业的利益。

一、关联方交易类型

（1）商品的购买与销售。比如乙企业的产品由其母企业甲包销；子企业戊的产品主要供应给母企业丙的另一子公司己。

（2）购买或销售商品之外的其他资产。比如母企业甲将设备出售给子企业乙；子全额丁将其下属亏损企业卖给母企业戊。

（3）担保，主要是对于加工承揽、货物运输、买卖以及借贷等各种经济活动，通过采取保证、抵押等措施，确保真正实现其债权。在产生关联方关系以后，乙方为获得借贷、买卖等经济活动，为将相应的担保提供给另一方。比如甲企业以一栋办公楼为其关联企业乙提供银行贷款抵押，让乙企业得到贷款。

（4）提供资金，主要有股权投资、贷款等。比如当关联企业乙资金难以周转以后，甲企业把自有资金无偿借给乙使用。

（5）租赁，主要有经营租赁与融资租赁。如子企业向母企业租赁仓库一处，用作储运原材料与产成品。

（6）代理，通常按照合同里面的相关条款，一方能够在另一方处代理某些事物，比如代理销售货物等。或一方代另一方签订合同等。

（7）关键管理人员薪酬，企业为关键管理者提供的报酬，也是一种关联方交易。如某企业本年度通过工资、福利、资金、特殊待遇以及有价证券等形式，为董事长、总经理、财务总监等支付的报酬总额。

二、关联方交易的风险分析

（一）关联方交易存在特殊性

相对于一般交易而言，关联方交易具有相对特殊性和隐蔽性，这是它的一个内在本质。再加上这种交易对企业的影响较大，同时它又十分的隐蔽，不易被审计人员识别。对于关联方交易而言，容易出现各类问题，主要是因为关联方交易隐蔽性很强，同时其不确定性与复杂性强。关联方交易的这种特征导致关联人与其他利益相关者之间沟通不畅，或者关联人不与其他利益相关者进行沟通，从而出现信息不对称。

（二）关联方交易审计程序不完善

关联方及其关联方交易极其复杂且隐蔽的，因此审计机构的审计人员对关联方交易的审计失败的可能性是比较高的，风险也比较大。所以，审计人员以及相关机构在对关联方交易进行审计前提高个人的专业胜任能力，在审计过程中保持应有的职业谨慎，工作结束后也要对关键控制点再次核查、给予高度的关注。在关联交易审计实施的过程中，审计人员可能没有对关联方交易的特殊性给予足够重视，而是根据以往的工作经验和传统的审计程序开展工作，甚至于说执行的审计程序并不合规，这样使得关联方交易的审计风险大为增加，审计质量也无法得到保障。

（三）审计人员能力有待提升

关联方交易的审计风险相对来说是比较大的，对审计人员的职业技能和专业胜任能力要求较高。审计人员在审计企业的关联方交易时，不仅要能够识别出哪些是企业的关联方，还应该具有判断企业是否存在利用关联方交易的财务舞弊行为的能力；此外，审计人员还要灵活的运用不同的审计程序和方法，这都要求审计人员具有较高的专业技能和敬业精神。从目前的审计现状来看，审计人员的专业技能、职业素质还有待提高。

三、关联方交易风险产生的原因分析

（一）监管不力

目前我国对关联方交易的监管还不够完善，重点只是放在信息披露上，且由于会计准则中对信息披露问题只做了一些原则性的规定，实际操作起来并不容易，这往往导致关联方企业之间非公允的交易不在监管之下。我国目前财务报告的信息披露状况存在混乱、披露不全，难以让报表使用者理解等问题，这些问题都会产生关联方交易审计风险。我国现行法律对违规的关联方交易处罚力度很小，其中大多都是类似通报批评等行政处罚措施，所以在没有严厉处罚措施的情况下很难威慑住那些违规行为。

（二）企业自身原因

企业不论业绩是好是坏，都有实施舞弊造假的动机，业绩好的企业通过关联方交易逃脱税收、转移资金，业绩差的企业通过其虚构收入，更有些企业通过其弥补亏损、摆脱证监会的重点监管，并规避股票的退市风险。可见，企业通过关联方交易舞弊的动机很强，他们为了隐藏非公允的关联交易，或虚假披露，或模糊披露，这给审计人员带来了大量的审计风险。除此之外，企业自身的管理制度不合理，或股权结构不完善，都会导致审计风险的产生。

四、企业关联方交易方法和程序

（一）关联方关系审计方法和程序

（1）开始审计中，到上级主管部门或前任注册会计师处进行查询，了解关联方及被审计单位的关联交易程度。

（2）在连续审计工程中，翻阅往年审计工作底稿，明确关联方名称。

（3）到被审计单位相关人员处询问，了解投资者、管理者、客商等关联方名称，掌握其与被审计单位的关系，看有无关联方。

（4）在审计过程中，对重大投资交易和资产重组业务进行审计，考虑交易程度和性质，判断能否形成新的关联方。

（5）对被审单位纳税申报表进行检查，将证监会、证交所和其他管理机构等全部资料提交上去，证实有无关联方。

（6）认真检查会计报表附注，掌握披露关联方关系的性质、交易类型与要素、交易金额与比例，以及未结算项目中的定价政策、金额或比例等。

（二）关联方交易审计方法和程序

（1）检查被审计单位和证监会、证交所相关文件，以及政府相关部门对关联方交易披露的档案资料，从而掌握出现的重大关联方交易。

（2）掌握与债权人、债务人、供应商以及客户等交易范围与性质，确认有无关联方没有被披露。

（3）检查有无已经出现交易，但未进行会计确认的事项。

（4）查看企业管理层出示的说明关联方交易的相关资料，检查说明的完整性和真实性。

（5）查看会计记录里面有无大宗、非正常经济业务，特别是要关注报告期末没有被确认的经济业务。

（6）对应收款项证明文件、银行证明等进行检查。

（7）对被审计单位的关联方交易进行确认，分析关联方交易的真实性。

（8）对截止日前后出现金额异常和较少出现的交易的真实性进行审查。

（9）对关联方交易出现的代理租赁、融资业务进行审查，有无出现转移正在研究或开发的项目，有无关联方间特许权的许可协议，有无关联方担保与托管合同。

（10）对被审计单位为相关管理者支付的报酬的金额与方式。

（11）对相关银行存款、借款凭证、合同等进行审查，双方有无担保关系。

（12）对被审计单位会计报表及附注进行检查，有无合理披露关联方交易。

（13）检查被审计单位对关联方交易的声明书，分析相关资料的完整性与真实性，是否充分披露会计报表中的关联方交易。

（14）如果有控制关系，对被审计单位会计报表附注内的披露事项进行检查，包括：企业股份与权益变化情况、企业经济类型与性质、企业注册地与法定代表人、企业主管业务等。

（15）企业出现关联方交易以后，要对被审计单位会计报表附注进行审查，内容是有无披露关联方关系的性质、交易类型与金额、定价政策等。

（16）检查有无充分披露企业股份和权益的变化过程，对会计报表有无披露相关项目的年初数、本年增加数、减少数以及年末数进行审查。此外，被审计会计报表披露关联方交易的金额或相应比例时，要将前后两年的比较数据披露出来。

（17）对同一个类型的关联方的合并披露进行审查，检查其合理性，是否存在对会计报表使用者带来重大误解的状况。

五、企业关联方交易风险防范措施

（一）建立签订关联方交易合同的审批制度

对于关联方交易企业而言，事前要认真考察，分析出交易对企业带来的利与弊，加强风险防范力度。一是企业要慎重考察并评价将要合作的关联方企业，了解其与自身的关联程度，并将最终控制人与利益主体确定下来。二是企业要分析出该关联方交易的最终受益方。三是若是企业因股权压力而失去关联方交易决定权后，要权衡出交易可能会对企业带来的影响，对交易进行严格审批，实行有效的风险预警机制。四是保证小股东能够行使自身权益，防止大股东利用非公允关联方交易的方式，将企业利润转移出去，提升关联方交易的透明性。

（二）加强对关联方交易执行过程的监管

为真正了解关联方交易进度的程度，企业要安排专人监督并跟踪关联方交易执行状况。一是企业要安排相关人员加强对关联方交易合同履行状况的监管，跟踪记录交易信息，和采购、销售以及出纳等工作负责人进行梳理、核对，将合同执行状况定期汇报给管理层，并严格检查交易质量。二是完善关联方交易执行档案，安排专人记录全部关联方交易执行进度的明细，并将相关数据统计好，及时报给企业管理层审核。三是企业财务部门要设置专门的独立执行小组，负责对企业关联方之间的资金往来与财务预算进行审核，确保充分披露出关联方交易定价依据和对企业利润的影响程度，并对关联方交易作出财务规划，加大对关联方及关联方交易的预算控制和财务审核力度，确保关联方交易的公允性。

（三）完善关联方交易后续影响的评价机制

在评价关联方交易后续影响时，要帮助企业制定更加科学的发展计划与目标。一是对非即时结算，特别是有较大结算时间跨度的关联方交易，必须及时跟踪交易为企业财务造成的后续影响。同时分析出可能让企业产生的财务收益与风险，对交易性价比作出评估，对比交易前后的预算，反思交易的价值与可用性，这有利于企业更好的选择和接受关联方交易。二是完善关联方交易绩效评价机制，落实对相关人员的奖惩措施，针对利用关联方交易舞弊的问题，必须加大惩罚力度。此外，针对事后评价性价比较高，能够为企业带来利益的关联方交易相关人员，则要给予一定的奖励。只有这样，企业的关联方交易才更具公允性，并更加公开化。

六、结束语

总之，规范关联方交易审计的方法和程序，能够提升企业会计信息质量，保证会计资料的可靠性与真实性，避免关联方之间通过不公平、不公正的关联方交易，损害公司及其他利益相关者的合法权益。

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