芮航帆

摘要：近年来，随着国内会计师事务所的增多，国际四大所对我国审计市场的进军，部分会计师事务所不惜以低价承接业务。这种低价竞争损害了审计质量，严重影响了审计行业的健康发展。审计收费问题已经成为人们关注的焦点。本文针对这个问题，分析了我国审计行业低价竞争现象的成因，指出了该现状的危害，并提出了解决该问题的对策。

关键词：会计师事务所 审计 审计收费 低价竞争

近年来，在我国审计市场上，普华永道（PWC）、德勤（DTT）、毕马威（KPMG）、安永（EY）保持着极高的市场占有率，它们拥有着较本土事务所更多的优质客户，审计服务的收费也相对高很多。但我国一些上市公司、大型企业仍偏向于选择四大，认同它们的服务和高收费，并保持着与它们的长期合作。随着改革开放的不断深化，市场越来越活跃，我国本土会计师事务所如雨后春笋般涌现，各会计师事务所为了增加业务量，获取更高利润，相互之间压价竞争，审计回扣现象也普遍存在，这使得审计行业更加混乱。

一、审计行业低价竞争的成因

（一）自愿需求不足

审计报告的用途分三种：一是满足政府部门监管需要，二是满足企业自身管理需要，三是满足企业市场开拓需要。从我国实际情况看，绝大部分审计报告的用途是为政府监管部门服务，后两者用途的审计报告所占比重相对较低。审计报告满足企业自身管理需要的需求不足，应付性质的审计报告，企业不愿意花过多金钱，事务所为抢夺客户资源就竞相提供低价的审计服务。

（二）审计风险成本低

就现阶段而言，我国对会计师事务所和CPA的处罚，主要是警告、没收违法收入、罚款、暂停执业资格等，处罚力度较轻。CPA因执业质量而承担的审计风险成本比较小，即使审计的风险很高他们也可以大胆地以低价承接该业务，不用担心因审计风险而使个人承担过重的法律责任。

（三）行业竞争激烈

随着我国改革开放的脚步不断迈进，小型会计师事务所迅猛增加，四大也已全面进军中国市场。大中型事务所无论是企业知名度还是业务规模，抑或人员素质，都是小型事务所无法抗衡的。在同样的收费标准下，小型事务所显然处于竞争劣势。因此，只有低价竞争才能成为小型事务所制胜的法宝。

二、低价竞争对审计行业造成的不利影响

（一）不利于提高审计质量

低价的审计收费，使得审计工作无法施展拳脚，CPA只能增加审计的重要性，简化工作。为了获得更高的收入，CPA不能依赖于高质量服务带来的高收益，只能以量取胜，短时期内审计多家单位。这必然导致审计质量不高，CPA出具的审计意见可能并不符合被审计单位的真实情况。

（二）不利于会计师事务所吸引优秀人才

吸引更多高素质的CPA是每个会计师事务所利润的源泉，提高CPA的待遇是吸引和留住优秀人才的重要途径之一。低价竞争，使得会计师事务所收益不高，这就导致小型事务所留不住CPA，所以会计师事务所吸引优秀人才的根本出路在于杜绝低价竞争，严格按照规定标准收取审计费用。

（三）不利于会计师事务所诚信经营

CPA应当以超然独立的第三者身份对企业财务报表发表客观、公正的审计意见。CPA会为抢夺客户资源而不得不低价恶性竞争，不得不发表不诚信的审计意见，会计师事务所也会因此失去诚信经营的形象。如果恶性低价竞争蔓延，审计行业就会一片混乱，这就降低了审计信息的可靠性和真实性。

三、遏制审计行业低价竞争的对策

（一）会计事务所自身的努力

（1）规模化经营。规模越大的事务所，优势越明显。因此应当鼓励会计师事务所通过兼并、合并扩大规模，实现优势互补的规模化经济效益，获得更高的审计市场占有率。

（2）差别化竞争。会计师事务所应该提升服务能力，发挥自身特长提供专门化服务，塑造自己的品牌形象，提供区别于其他会计师事务所的差别化审计产品，做到“人无我有，人有我优”。

（3）提高事务所工作人员的职业道德。鼓励非CPA工作人员参加CPA考试，对执业CPA进行继续教育，建立工作微信群，分享审计行业的先进案例，提升工作人员整体素养，以确保事务所工作人员在审计过程中能严格按照审计信息质量的要求开展工作，出具真实有效的审计意见。

（4）借鉴国际上的典型自律机制，制定有中国特色的审计行业自律机制。

（二）加强外部监督

（1）审计市场的准入条件应当提高，会计师事务所的数量应当受到限制，防止低质量的事务所分散审计市场的供给。成立专门机构对审计收费进行监督，改善当前审计行业的无序竞争状态，促进审计收费的良性转化。

（2）完善法律法规，加大对CPA执业过失的惩处力度，提高CPA审计风险成本，使得每一位审计工作人员都不敢出具不符合企业真实情况的审计报告。

（3）强化中注协的监督。中注协对擅自降低收费标准的事务所可以采取通报批评、经济处罚、暂停执业等措施，对恶性低价竞争的会计师事务所加大处罚力度，以加大其违规成本，收到杀一儆百的效果。

（4）建立对会计师事务所及CPA的信誉评级机制，提高审计报告的诚信度，使得审计行业的服务按质论价蔚然成风，避免低价竞争。

参考文献：

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[2]李强.审计行业低价竞争对审计质量的影响[J].中国集体经济.2011（19）

[3]胡玥.“低价进入式”审计定价问题探讨[J].中国审计.2009（21）

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