邓雪梅

摘要：近年来，烟草企业的市场经营环境发生了明显变化，市场销售进入拐点，整个行业的发展已面临困境。然而，目前我国许多烟草企业的内部审计工作中存在审计范围小、审计机构不独立以及审计方法单一等问题，审计工作效果不佳，市场风险较大。因此，烟草企业需结合审计工作的发展现状，聚焦“去降补”，重视并加强风险管控，对其内部审计工作发挥风险导向作用，以降低审计风险，促进企业稳定发展。本文主要从风险导向审计出发进行深入分析，研究并探讨了新时期背景下烟草企业合理运用风险导向审计的有效策略。

关键词：烟草企业 风险导向 审计 运用策略

一、前言

风险导向审计是以审计风险模型为基础而进行的内部审计工作，主要通过战略观与系统观思想指导重大错报风险评估与整个审计流程，其基本理念为：审计人员在审计过程中始终关注企业风险，依据风险情况明确企业审计重点与审计范围，并以“降低风险”为工作导向，科学评价企业风险管理、加强内部控制，增强企业风险防控能力。故当前环境下，各烟草企业需在内部管控工作中重视并加强内部风险导向审计，通过评估错报风险以及有机结合风险评价与内部审计，以便最大限度地降低审计风险，促进企业快速健康发展。本文笔者收集并整理了多项相关的文献报道，主要探讨了烟草企业内部合理运用风险导向审计的有效对策。

二、烟草企业中的现代化风险导向审计

从企业内部审计工作来讲，其发展历程经历了账项审计、制度审计、传统风险审计以及现代化风险导向审计等多个审计阶段，且各个审计阶段的转变与革新均大大增强了内部审计工作效率，控制或降低了审计成本，意义重大。当前环境下，现代化风险导向审计在我国烟草企业审计工作中的合理运用主要可体现在以下几个方面：

（一）审计计划与风险识别

对于烟草企业的内部审计来讲，该阶段主要负责部分审前工作，其中最重要的为“全年计划的制定”，且制定审计计划时需严格依照风险的大小进行合理安排，其重中之重主要在于量化评估企业潜在风险。现阶段各烟草企业中较为常用的做法主要为：从风险发生率、风险范围、风险影响以及企业控制力等多个维度科学建立风险评价标准，并将各维度数据相乘，最终得出各个风险点的影响，依据风险大小排序，从而制定全年计划。

（二）风险评估与审计策略

待前期识别错报风险后，审计人员需抽取相关业务流程样本进行穿行测试，以明确风险导向。例如，在“罚没卷烟”管理中，测试人员可随机抽调2笔罚没烟案件，通过对“查获卷烟处理”这一过程进行模拟，判定其流转过程中的风险，如卷烟调包、假烟未得到销毁等内控漏洞；通过穿行测试结果，可判断需关注的相应内控制度，作出综合性的风险评估。之后，审计人员可依据该评估结果设计控制测试、强制性舞弊应对程序与实质性审计内容等，并列出常规审计程序方案，同时还需详细记录审计策略的讨论与会议记录等，为以后的风险评估调整与复核工作提供科学依据。

（三）现场审计与结论报告

执行审前设计测试与常规审计程序，在此过程中依据测试结果重新对企业综合风险进行实时评估，及时更新测试内容，并对其审计方案进行调整，且其调整工作需伴随整个审计工作过程。同时，在审计工作完成后，需对其前期工作进行科学总结，依据各项测试结果判断该企业内部是否存在舞弊情况，得出准确结论，最后出具审计报告，提出相关意见，以加强企业内控与事后整改监督，做好项目归档。

三、将风险导向审计与企业内部控制相结合

对于烟草企业来讲，其内部管理中的内部控制与公司治理工作之间联系密切，在统一化风险管理过程中，通过风险导向内部审计可更好的结合与控制这两方面工作。其中现代化内部控制可在企业各级管理工作中建立科学的风险管理机制，以保证企业目标的快速实现；风险导向内部审计则主要以风险为出发点，通过对内部控制活动的测试实施反馈，以明确其内部控制系统的可行性与有效性，促进其控制工作持续改进；二者的有机结合能够建立一套以风险评估为导向、内控为主线、公司治理为目标的内控体系，促进企业快速实现管理目标。

同时，烟草企业中的内部控制制度与风险导向审计均以“风险导向”为基础，要想使二者充分结合，企业需先树立科学的“全面化风险管理”理念，并将风险管理中的多项内容进行整合应用到各个业务流程中去，建立并完善以“风险导向”为基础的内部控制制度，之后通过风险提前预警、风险分析与风险评估等多项措施，全面防范和控制企业风险。另外，在企业内部审计工作中，审计人员需通过多种测试评判内控工作的有效性，并提出其不足之处，督促其对内控制度进行不断完善或修订，以提高企业风险管理水平。

总之，只有合理采用风险导向审计，并将风险导向审计与企业内部控制工作相结合，有效降低审计风险才能逐步加强烟草企业内部管理，把控“去降补”，优化产业结构，促进企业稳定发展。

参考文献：

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[2]曹培祥.浅谈风险导向审计在电网企业中的运用[J].通讯世界.2014，（24）：253-254

[3]郭克勇.风险导向审计下的企业审计实施策略[J].企业研究.2015，（04）：75-77