李芳

摘要：由于金融资产分类的会计处理有着较大的差异，因此对企业的利润等有着不同的影响，本文就这种金融资产分类对我国非金融企业的影响进行了探讨，借以为应对这种变化提供参考。

关键词：金融资产分类 非金融企业 企业利润

一个企业在获得了长期股权投资准则规范的股权投资金融资产等其他金融资产的情况下，根据自身的业务类型、发展特点与投资策略和风险控制策略按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定对金融资产做出分类，分为三大类，它的出台让金融资产分类与计量出现了巨大的变化，这种金融资产分类对我国非金融企业的影响如何是本文要探讨的内容。

一、金融资产分类概述

金融资产被分为三类，各种类型的金融资产都以持有意图和时间进行规范。具体包括以下三类：

第一种是贷款与应收款项。贷款与应收账款是金融企业向外借出的贷款，以及非金融企业提供的劳务或者所销售的商品形成的应收款项，主要是劳务交易债权与商品销售债权。

第二种是持有至到期投资。这种类型金融资产的到期日是固定的，并且回收金额也是能够确定或者固定的，企业本身对于这类资产有着明确的意图与持有能力。企业对这类金融资产持有至到期日，并收回相应的金额，是一种债权性投资，持有时间通常较长。

第三种是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。这类金融资产对于企业而言主要是进行近期出售的，包括有购买的股票、债权与基金等；或者是从企业的发展战略、风险管控出发而做出的制定，这类资产的持有时间较短，主要目的是在短期获利。

由此可见，《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》对贷款和应收款有着比较明确的定义，但是对市场上活跃的有价金融资产并没有左慈十分明确地界定，企业对金融资产的分类主要还是由领导层通过投资决策、风险因素及管理等决定的。

二、非金融企业受到金融资产分类的影响分析

（一）对金融资产持有种类产生的影响

对企业而言，贷款与应收款项是其涉及金融资产的主要内容，绝大多数的企业都持有这种类型的金融资产，并且所持有的可供出售的金融资产企业的数量呈逐年增加的趋势，同时企业的公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也逐渐增加，公允价值领域增大。并且不同非金融企业对每一种金融资产的持有量有着很大的差异。

（二）对金融资产结构产生的影响

在企业流动资产中公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产占有较高的比例高，但并未超过60%，可供出售金融资产所占非流动资产的比例最高值始终在80%以上。这两类金融资产所占金融资产总额比例中可供出售金融资产比较高，通常在95%以上，因此当前我国非金融企业更倾向于持有可供出售金融资产。

（三）对企业的利润产生的影响

市场上活跃的、有价的金融资产根据会计准则的规定划分为两种，即权益性金融资产与债权性金融资产，债权性金融资产又可以分为三种类型，一是持有至到期投资，二是可供出售金融资产，三是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，但是债权性资产的公允价值变动比较小，所以对利润的操纵空间比较有限。利润操纵可以很大进行的情况绝大部分是将可供出售金融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产二者混淆确认造成的。就当前我国非金融企业的利润来看属于盈亏各占一半，公允价值变动损益、投资收益净额都对企业的盈利有很大的影响。

以某电器企业为例，2010年6月1日该公司于购入另一公司股票1000万股（普通股票），5元/股，另直接支付50万元相关的其他费用。股票的公允价值在2010年12月31日达到5100元，分别对初始、后续计量，资产减值进行分析。

初始计量：①若该公司将股权投资当作公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产予以确认，则投资成本为公允价值，投资收益受到交易费用冲减。因此该企业在投资时：交易性金融资产为5000万元，投资收益为50万元，则银行存款为5050万元。②若把股权投资作为可供出售金融资产进行确认，那么可供出售的金融资产为5050万元，银行贷款为5050万元。

根据上述计算结果可知，将该股权投资作为公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产，那么受到交易费用（50万元）的冲减，将造成当期利润损失20万元；而作为可供出售的金融资产，那么当期资产将获得50万元的增加，对利润并不造成影响。

持有期间：持有期间金融资产的会计核算主要计量是以公允价值变动、资产减值准备。资产负债表日，在当期损益中要将公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产损益计入；可供出售金融资产公允价值变动的损益要直接计入到所有者权益中，对资本公积造成的增减或者冲减在该金融资产确认后转出并记入当期损益当中。

如上述电器企业，采用①的处理方式，则确认的公允价值变动损益为公允价值与成本之差，即5100-5000=100（万元）。

借：交易性金融资产为100万元，贷：公允价值变动损益100万元。

如果采用②的处理方式，则需要确认的资本公积为公允价值与成本之差，即5100-5050=95（万元）。

借：可供出售金融资产为95万元，贷：资本公积为95万元。

根据上述计算结果可知，纳入股票投资作为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：那么结果所获得的公允价值变动得利100万元，将提高当期利润损100万元；而作为可供出售金融资产，则可增加到末期所有者权益95万元，或者减少150万元（5050万元成本-4900万元公允价值），对当期利润无影响。如果股票的公允价值下降，仅为4900万元，则在这种情况下将导致当期利润出现损失，损失金额达到100万元；作为可供出售金融资产，所有者权益减少150万元，但对当期利润不影响。

三、结束语

金融资产的不同分类对非金融企业的利润等方面有一定的影响，管理层的利润操纵空间可变大，针对金融资产分类对非金融企业的影响，需要对会计准则进一步地完善，强化外部的监督和经济责任审计，提高会计人员的业务素质与职业道德；另一方面可借鉴IFRS9的而分类法，对我国现行关于金融资产分类的缺陷进行进一步地完善。

参考文献：

[1]周凌.简化金融资产分类与计量的影响探讨[J].商业会计， 2010（14）：8-11

[2]邢亮.浅析金融资产公允价值变动对非金融企业财务报表的影响[J].现代会计， 2013（3）：13-16