陈晖

摘要：在以市场经济为主打的中国经济正在不断发展进步，其上市公司规模也在逐步壮大，对国民经济而言，上市公司的作用不可小觑。本文主要探讨了在上市公司发展进程中可能存在的会计核算相关问题，希望从上市公司会计核算规范化的重要性、制度特点、执行过程等方面来探讨其改进建议。

关键词：上市公司 会计核算 规范化

上市公司的会计核算规范化对其长期稳定发展具有重要意义，作为企业管理者必须对会计核算规范化中所存在的问题进行解决规划，并有针对性、有策略性地提出相应对策建议，为上市公司的未来发展提供坚实的理论实践基础。

一、上市公司会计核算规范化的必要性

上市公司是典型的产权多元化主体，它在现有的代理制度下是存在由信息不对称所产生的道德风险和逆向选择问题，这也使得上市公司自身不能主动自发满足来自于市场上各方利益相关者所提出的信息需求，由此导致的上市公司会计信息失真问题相当严重。为了解决这一问题，我国政府在近年来也借鉴国际惯例，陆续颁布了关于会计核算规范化的相关标准，希望为上市公司摆脱困境提供理论实践辅助依据。

首先，会计核算规范化的必要性之一就是要避免会计信息的失真问题，确保所提出的会计信息真实可靠。所谓会计信息失真它所指代的是会计信息没有真实反映上市公司的实际经济状况，这主要是因为上市公司一般都会实行代理制度，代理制度下能否遵守相关规定而提供真实完整的会计信息和财务人员的业务素质及专业水平有关。如果上市公司的会计核算体系不够规范，财务人员业务素质不高，那他所提供的会计信息就可能存在真实度与完整度缺陷，直接影响到公司股东及公司外广大股民的利益。所以规范上市公司会计核算体系，一方面能起到确保公司资金运作公开性与透明性的作用，另一方面也能维护市场经济秩序的正常稳定运行。

其次，上市公司资产规模较普通公司规模更大，经营活动更为分散，若想对其实施整体全面盘查必然存在一定难度。就这一点来看，引入会计核算规范体系就能全面系统地反映公司现有的经营活动成果和财政状况，并非常有助于公司管理层对未来运营活动进行有针对性的宏观把握，制定较为科学的管理对策。另一方面，会计核算规范化可以为公司债权人、股东、及相关利益者提供最真实的第一手会计资料，这也有利于利益相关者全面客观的评价公司经营状况，指出其经营过程中可能存在的问题，对公司避免经济损失也非常有利。

综上所述，会计核算规范化对于一些追求复杂经营理论和多线经营活动的大型企业而言是非常重要的。

二、上市公司会计核算规范化的基本特征

按照《股份有限公司会计制度》中所提出的标准准则，上市公司的会计核算制度完全是在国际化要求及严格规范化背景下所制定完善的，它体现了以下几项基本特征。

（一）对统一性原则的体现

我国的《企业会计制度》是适用于除金融、小规模企业、保险企业以外的所有企业，它成功打破了行业中的企业组织形式、所有制以及经营方式界限，实现了真正意义上的会计制度统一，也为会计核算的规范化奠定了基础。对于诸多不同行业的企业而言，《企业会计制度》就体现了行业特点与具体会计核算办法的完美融合，它为上市企业提供了最为适用的会计核算制度，因此我国也在这种制度下形成了上市公司所特有的会计核算制度体系，实现了会计核算的规范化标准。

（二）对会计核算标准的国际化潮流体现

《企业会计制度》中规定了会计政策、会计确认以及计量标准，这与国际会计准则中核心准则所规定的会计政策、会计确认、会计标准相匹配。比如说国际会计标准中所规定的有关期末存货问题就的确是按照成本与可变现净值来得出最终计价值的，这一点我国的《企业会计制度》也做出了同样规范。如此一来，我国的《企业会计制度》中所给出的会计核算规范化标准是与国际会计标准相统一的，这也为我国上市公司的会计核算规范化国际接轨奠定了扎实基础。

（三）对中国特色的体现

《企业会计制度》不但规定了会计核算规范化的相关原则、会计政策的采纳形式及方法、会计要素的项目确认以及计量标准等会计核算相关规定，也规范化了有关会计科目的详细设置及运用策略。整体来看它为财务会计报告的编制方法设定了具体的核算框架，其可操作性是相当的强，也非常符合现有市场经济背景下的中国体制国情，充分体现了中国特色。

三、上市公司会计制度背景下核算规范化过程所存在的问题及解决方法

在上市公司会计制度背景下，会计核算规范化进程可能会遇到各种问题，下面提出三种现存问题并给出相应的解决方法。

（一）存货跌价准备及其解决方法

在新会计制度执行过程中，上市公司的存货跌价准备计提普遍存在执行不到位的问题，许多公司还出现了未计提到位甚至未计提问题。造成该问题的主要原因还是由于上市公司拥有过多存货品种，在会计核算过程中发现可变现净值缺乏可参照标准，导致难以界定存货价格，包括对单体存货计提准备也存在困难。而从上市公司内部来看，更缺乏对存货提供参考价格的相关服务机构。

为了优化存货跌价准备的计提问题，笔者建议上市公司对存货跌价准备计提方法进行重要性原则的重新确定，例如对重要存货实施个别计提法，而其他存货则还按照存货类别进行计提。另外在会计核算过程中也要充分考虑和发挥行业协会作用，定期为上市公司提供有关存货的市场均价服务参考，以便于公司进一步优化存货跌价准备的计提问题。

（二）债务重组及其解决方法

上市公司的债务重组可能发生于关联方也可能发生于非关联方。在混合债务重组方面，应该制定计划规定下的债务处理顺序，确保其与实际一致。所以在实际操作过程中应该对重组债务的账面价值进行重新的会计核算，首先将现金偿还债务扣除，随后扣除其他包括于债务重组中被豁免的债务，第三步扣除前面两项资产在会计核算后所剩余的余额，将其与股权一起作为上市公司所取得的非现金资产入账价值。

（三）成本管理问题及其解决方法

成本管理作为上市公司财务管理中的关键内容，它也是上市公司会计核算规范化中的最重要组成部分。上市公司应该全面正确指导和规范成本核算方法及过程，制定基于自身状况的、具有指导意义的成本核算准则，并同时规范成本核算单位、组织形式、方法及流程，最终完善准则体系，这对上市公司的未来长期稳定发展是极其必要的。对上市公司会计核算而言，上市公司进行核算的过程中，应该在应纳税所得额与会计利润之间来调整核算项目中有关国债利息收入以及抄表业务招待费的一些费用。同时明确包括销售在内的计税利润问题，明确自身在某些产品营销活动中可能存在的市价高于成本差额所产生的应税利润，并进行合理会计核算。

四、上市公司会计核算规范化的相关建议

对于上市公司会计核算的规范化问题，笔者提出两点建议。

（一）对会计核算规范化监督职能的有效完善

上市公司若想做到会计核算规范化，必须完善其内外部监督职能。首先说内部，要建立基于上市公司实际状况的内部控制制度，让上市公司管理层明确内部会计核算监督对公司自身经营的重要属性，这样就能减少对会计核算工作的干预，同时有效且充分发挥会计核算的独立性特征。另外，完善内部控制制度也是对会计资料、公司财产、经营目标的有效保护，这些都有利于发挥会计的监督职能。

外部监督方面则主要是注重对中介机构外部监督的强化。其实上市公司的外部会计核算体系构成中，中介机构也是其中的一个主要机构，中介机构的主要内容就是提高自身的职业水平，确保其主管部门能够真正执行起所有有关中介机构行为责任的约束机制。举例来说，当公司上市以后，与他相关联的证券公司就必须担负起外部监督把关责任，比如遏制某些骗取上市资格的不良公告信息及不良企业，避免已上市企业受到不必要的损失。

再者就是对信息披露监管行为的加强。上市公司的良好信息披露制度能够有效消除证券市场在信息管理方面的不完全对称问题，也能抑制某些企业的欺诈行为与内幕交易，这不但是对证券市场的透明化与规范化，也是对上市公司会计核算的规范化。就我国现实状况而言，上市公司有必要提高信息披露的及时性，包括披露频率，应该在公司内部设置季报披露制度，等等，有效配合外部监管部门从制度上规范其会计核算体系。

（二）对损益预算的会计核算政策的有效规范

上市公司必须实施科学的会计政策作为其会计核算规范化的有效保障。以内部损益预算的规范化为例，就需要上司公司以会计核算规范化作为主要基础，并做到以下四点。

首先，确认关于公司所消耗的费用与相关成本的政策体系；其次，确认公司的利润与收入相关准则；第三，确认公司的存货与全部投资行为准则政策；第四，要对公司的全部资产贬值执行计算政策。

依照上述四条就能够实现对上市公司会计管理损益预算政策的有效规范，同时也为会计核算的顺利展开提供了最为有效的科学依据。

五、总结

本文简要总结了目前我国上市公司在会计核算规范化方面所遇到的问题及解决办法，同时也提出了相关建议。可以说，对会计核算的有效规范强有力地保障了上市公司的会计信息质量，也为公司上市后的发展奠定了稳定基础，这对社会经济秩序与国民经济始终保持平稳发展都是极其利好的。

参考文献：

[1]蒋平.我国上市公司会计信息披露规范化研究[D].南京林业大学，2001：28-36.

[2]赵洋，陈博.上市公司的会计核算研究[J].商场现代化，2016，（3）：150-151.

[3]张希虹.我国上市公司会计规范体系研究[D].东北林业大学，2006：67-74.

（作者单位：湖北时代万新国际教育发展有限公司/文都教育集团）