我国中小会计师事务所内部控制建设研究

2016-12-31钟青青林少娟余向群陈合

财会学习 2016年15期

关键词：事务所会计师有效性

文/钟青青林少娟余向群陈合

我国中小会计师事务所内部控制建设研究

文/钟青青林少娟余向群陈合

中小会计师事务所向大型会计师事务所发展离不开内部控制的建设。因此，本文分析了当前会计师事务所在内部控制方面暴露的普遍性问题，并就如何改善中小会计师事务所内部控制提出建议。

会计师事务所；内部控制；分析与建议

2008年5月相关政府机构发布了《企业内部控制基本规范》；继而在2010 年4月发布了《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》、《企业内部控制审计指引》等一系列内控制度。根据这些制度的要求：企业管理部门应当按期对内部控制的各个方面进行评价，并以此确定其有效性；而会计师事务所接受委托，要对企业内部控制设计与运行的有效性进行审计。但会计师事务所作为一个企业同样也需要定期对自身内部控制的有效性进行全面评价并委托其他事务所进行审计。在综合会计师事务所内部控制工作整体情况的基础上，对其设计与运行的有效性进行客观公正完整的分析与评价并提出对策。

中小会计师事务所加强内部控制的意义主要体现为：（1）促进事务所防范风险与危机的能力；（2）有利于提高事务所运营效率；（3）增强事务所竞争力。会计师事务所的持续发展必须重视内部控制。

一、我国中小会计师事务所内部控制体系存在的问题

（一）高素质人才匮乏，执业质量下降

在我国，现有注册会计师学历层次普遍偏低，高端素质人才比较匮乏。我国一些事务所只顾短期利益，没有从长远利益出发，许多事务所在繁忙的季度大量招纳没有工作经验或者经验较少的实习生。通过简单的培训便上岗，造成员工执业质量难以保证的问题，由此导致了客流量的减少。

（二）企业文化建设匮乏，削弱内部控制执行力

在我国的事务所中，不乏有一部分人蔑视文化建设的重要性。企业文化作为一种集体意识而存在，可以提高员工素质，进而使内部控制制度有效落实，反之，则使内部控制形同虚设，引起一些不必要的问题并造成负面影响。这样既增加了事务所的成本，又达不到高效控制的目的。

（三）内部控制制度不完善

许多事务所规章制度的建立都是为了应对有关部门的监督，缺乏对自身规模实力、管理水平等方面进行分析，没有正确的市场定位和明确的长期计划。按照我国的内部控制要求，一份审计底稿一般经过三级核算，但是在现实中，有些企业只进行了两级核算，严重违反了审计质量控制标准。

（四）对内部控制的重视程度不高

会计师事务所管理人员对内部控制的态度直接影响到事务所员工对内部控制工作的重视程度。内部控制需要耗费一定的人力物力和财力，然而事务所管理人员只是考虑短期利益而忽略了长期发展战略，不愿完善内部控制工作，导致公司员工也会认为实行内部控制制度是应付监管部门的机制。使内部控制制度形同虚设，没能达到很好的控制效果。

二、完善中小会计师事务所内部控制体系的建议

（一）强化人才培训，培养高素质人才

经过系统的培养的高学历、高素质的人才能够较好地对内部控制制度进行理解并且执行能力也比普通员工更强。会计师事务所应该进一步完善人才管理机制，为员工提供全面发展和价值创造及实现的条件，建立内部控制系统的培训机制，完善激励约束机制，留住可用人才。建立、储备一支高素质的内部控制人才队伍，及时规避财务与经营风险，才能更好地应对内部和外部压力。

（二）加强文化建设，提升内部控制有效性

加强企业文化建设为内部控制提供了有力保证，当一种完善的内控成为工作人员的习惯、正常思维和工作方式时，就不会出现领导者以内控制度来约束他人，而自己却凌驾于内部控制的制度之上的现象。

（三）完善内部控制制度，全面开展内部控制制度

根据相关法律法规的要求，结合企业自身条件设立相应的内部控制制度。在员工执行的过程中严格按照规定执行。重视职责分离控制、授权批准控制、财产安全控制、预算控制和经营绩效评价控制五个要素。

（四）重视内部控制环境的建设，以长远的眼观看问题

首先管理人员应该改变自己的态度，严肃对待内部控制工作的问题。内部控制的工作有效开展需要良好的内部控制环境，需要引起全体员工的重视，明确内部控制机制的好坏直接影响着公司能否持续发展。增强全体人员对内部控制的管理意识，提高风险防范能力。