王　勤

诚信是注册会计师行业应该坚守的道德底线

王勤

注册会计师专业技能、精神品质和社会责任的体现和发挥，最基本、最重要的要求就是诚信。诚信是注册会计师行业价值体系中最本质、最具决定作用的道德品质，支撑和影响着所有价值判断。笔者从事行业三十余年，深深感到，诚信的第一层次是源自内心的“诚”。诚就是真诚不欺，讲求内外一致。作为注册会计师行业从业者就是将企业经营活动的信息不偏不倚、客观真实地向外界传达。诚信的第二层次是外显的“信”。这来源于职业的自信，自信的源泉是注册会计师行业人员的专业胜任能力，它要求注册会计师行业从业者既通晓会计理论又善于审计实践，既能较好地利用理论指导实践，又能将实践过程中的经验提升为理论。

中审华寅五洲新疆华西会计师事务所（以下简称我所或新疆华西）是1981年设立的一家事业单位，自成立之初，就把诚信文化作为立所之基。35年来，机构历经多次名称变更、脱钩改制、合并新设、重组更名，经历了新疆经济发展特别是资本市场从无到有，经历了市场风雨动荡和无数次监管检查，仍然屹立不倒，这与讲求诚信是分不开的。35年来，我所在实践探索中总结出了一些经验，对诚信内涵的理解，从最初的“恪守职业准则、诚实守信”逐渐扩延到目前的“良好的职业道德和职业荣誉、精湛的专业技术和技能、完善的品质和服务”。其中最深刻的体会，就在于诚信文化重在切合实际的建设，落在实处的执行，更重要的是持之以恒的坚持。

一、制度建设

我所的内部制度建设的核心就是风险控制，具体到职业道德规范、质量控制环境、合伙人机制、客户关系和具体业务的接受与保持、人力资源、业务规范、业务执行、监控、总分所一体化管理和信息系统等十个要素。我所把诚信理念贯彻在制度建设的各个环节，用具体制度来建诚信、守诚信，使诚信建设落在实处，从制度上杜绝不诚信的现象发生。

例如质量控制环节，按照会计准则和中注协会计师事务所管理办法要求，事务所应对审计报告进行三级复核。但在我所，主要业务的报告和底稿复核都至少要经过项目现场负责人、项目经理、项目合伙人、分所质控部负责人、分所合伙人汇审会、总所质控部负责人、总所质控合伙人、总所主任会计师、总所合伙人汇审会等九个层级的复核，期间还有特定的独立合伙人全程关注、监督。经过这个流程，审计风险得到了最大限度的控制，层层监督、责任到人，也使诚信执业的理念落到了实处。

二、思想教育

诚信建设的实践需要靠事务所的从业人员落实，因此对员工的诚信教育就显得意义重大，其中职业道德培养尤为重要。

注册会计师行业的一个显著标志是对社会公众利益承担责任，以维护社会公众利益为根本目标，要求从业人员在职业道德方面应当遵循以下基本原则：独立、客观、公正，专业胜任能力和应有的关注、保密，职业行为，技术准则。

我所对员工的诚信教育，即从职业道德开始，从入所第一天，贯穿到职业生涯的全过程。对新员工，我所从人力资源部门审阅其履历开始就着重关注其过往的诚信记录，大至无犯罪证明，小至在学校期间是否有考试作弊等不诚信历史；面试环节开始进行一些诚信、道德等测试；试用期开始需要签署职业道德承诺函，并接受岗前的职业道德教育，重点就在于诚信教育；转正后需要每年接受事务所在职业道德方面定期和不定期的多种形式培训和考察。我们相信，只有具备起码的职业道德的人才能从事我所的工作，才能共同建造维护诚信文化，才能对事务所的生存和发展起到正能量。

员工教育不仅仅限于基层员工，对注册会计师、项目负责人、部门经理、合伙人的职业道德教育，我所还有更高的标准和要求。例如职业道德中的独立性。众所周知，会计师事务所在审计中必须拥有完全独立的地位。为了维护独立性，我所对不同层级的员工有不同的要求。例如助理层级的员工，要做到在客户单位不参加超过业务合同约定的宴请和招待，不接受任何形式的礼品和福利，工作中严格执行会计准则和事务所工作要求等等；项目负责人在这些基本要求之外，还要做到工作留痕、沟通留记，指导和监督项目组成员等等；由此类推，对注册会计师的独立性要求就更加严格。

三、能力培养

诚信建设要求从业者主观意愿诚信，客观能力上也要能诚信，这就要求从业者的专业技术和能力要达到标准。

自我所成立以来，始终把营造“学习型”事务所的良好氛围作为企业文化建设的重点。我所根据会计准则变化、新的经济法律法规出台、国内资本市场新动向等外界变化，结合所内实际，每年都选送合伙人、注册会计师、业务骨干到国家会计学院参加培训学习；每年定期举行内部培训，主要对象就是业务助理人员，授课师资不仅包括合伙人和资深注册会计师，还有业内知名的专家；在日常工作中，定期不定期进行业务助理人员的专业考试，以督促进步，选拔人才；提倡资深员工“传帮带”新晋员工，鼓励员工之间相互学习、督促学习，让知识与技能在全所范围内传播，成为集体的财富。

四、文化塑造

会计师事务所要发展，不仅自己要讲诚信，而且要通过专业服务来判断别人是否诚信，这就要求会计师事务所不仅充当好一般意义上的诚信履行者，同时又要充当好市场交易公平性的判断者和鉴证者。判断别人诚信，首先需要自己诚信，反过来讲，自己是否诚信、也取决于能否客观、真实地评价别人的诚信。只有这两个方面的诚信做到、做好了，事务所才能发展和壮大。

在目前的市场环境中，辨别、筛选客户就成为会计师事务所保护自身的第一道防线，在合作中规范客户就成为第二道保护。我所在三十多年的执业过程中一直坚持以风险控制为导向的审计思路，在承揽业务前对客户的管理团队、企业质地、经济目的、利益诉求等风险点做预先考察和鉴别，宁可放弃业务机会和短期利益，也不冒损失长期利益的风险。

我所坚持诚信建设的三十多年来，自觉和社会中不诚信的风气划清界限，也因此在经济收益、市场份额等方面受到了不小的损失。但我所打造的“新疆华西”品牌在新疆资本市场享有了一定的声誉，事务所的风险控制得到加强，执业团队团结向上、人才辈出。

三十五年来的不懈努力，从制度建设到人员教育，从苦练内功到识别外患，诚信已在 “新疆华西”扎根，成为实实在在的企业文化。

作者单位：中审华寅五洲新疆华西分所