李祖敏

（重庆市黔江区教育委员会，重庆 409000）

农村义务教育学校营养改善计划账务处理探析

李祖敏

（重庆市黔江区教育委员会，重庆 409000）

学校食堂资金来源复杂，涉及营养计划“阳光校餐”资金，教师用餐资金，学生自主用餐资金、住校学生生活补助资金等，如何对营养改善计划资金进行管理，规范营养改善计划的财务行为，提高资金使用效益，使营养计划资金得到具体落实和监察，确保营养改善计划顺利实施。这些问题成了当前中小学校财务管理的新问题,论文从营养改善供餐模式、加强领导、制度程序、账务处理、规范原始凭证五个方面论述了营养改善资金的财务管理，重点论述了营养改善账务处理。

农村；义务教育学校；营养改善；账务处理

农村义务教育阶段学校营养改善计划（“阳光校餐”）的实施，是坚持以人为本、落实科学发展观的具体体现，是维护社会公平，构建社会主义和谐社会的重要举措，是提高民族素质、建设人力资源强国的必然要求。涉及面广泛，政策性强，资金量大，是农村中小学最大的项目资金。学校食堂资金来源复杂，涉及营养计划“阳光校餐”资金，教师用餐资金，学生自主用餐资金、住校学生生活补助资金等，如何对营养改善计划资金进行管理，规范营养改善计划的财务行为，提高资金使用效益，使营养计划资金得到具体落实和监察，确保营养改善计划顺利实施。这些问题成了当前中小学校财务管理的新问题。下面本人根据实际工作经验谈谈营养改善计划的账务处理方法。

一、营养改善供餐模式

根据《农村义务教育学生营养改善计划实施细则》规定，供餐模式分为学校食堂供餐、企业（单位）供餐、家庭（个人）托餐三种供餐模式。以学校供餐为主，逐步过渡到学校供餐替代校外供餐，我区所有学校均实行学校食堂供餐制度，其优点是能够保证供餐安全和食品质量，节约供餐成本，保证资金使用落到实处。

二、营养改善计划财务管理的原则是统一思想、加强领导，统一管理

营养改善计划是提高农村中小学生身体素质的主要途径，是国家实施的一项重要惠民政策，相关单位应高度重视，各级成立领导小组。实行“财政投入为主，教育部门管理，定点企业配送，学校负责实施”的运作办法。应实行学校法定代表人总负责制和“统一领导、集中管理”的财务管理体制。营养改善财务活动应由学校财务部门统一管理，所有收支纳入学校大账，学校营养改善单独在食堂中建账进行日常会计业务核算。

三、建好制度、严格程序

中小学校营养改善食堂，不管规模大小，均应有财务机构，应设置会计、出纳、采购、保管、稽核等岗位具体负责营养改善食堂财务的各项工作，由于中小学校人员紧张，所以营养改善不单独设置机构，由食堂相应人员兼任。要建立健全营养改善食堂财务岗位职责制度、内部控制制度、财务处理程序制度、财务审批、账目稽核制度等食堂财务管理制度。要搞好内部控制，规定好具体的操作流程并严格执行。

四、营养改善计划在账务处理

根据财政要求和《重庆市中小学校食堂会计核算办法（暂行）》的要求，营养改善计划在学校财务账中进行会计专账核算，食堂账中对其进行明细核算。具体方法如下：

第一、营养改善在学校财务账的会计核算，资金来源记入公共财政预算拨款，项目资金下设营养改善专用会计子科目，支出记入项目支出中，经济科目在对家庭和个人补助支出的助学金下设营养改善计划专用子科目核算营养改善支出。

第二、营养改善计划在食堂账中的会计核算。营养改善计划收支拿入学校食堂账进行明细核算，使用食堂会计科目进行核算，食堂支出设立项目、部门辅助核算。项目设置学生自费伙食支出、营养改善计划支出、教师伙食支出三个；部门设置按食堂个数设置，如XX中心校、XX村小等部门。

1、资产类

（1）现金：营养改善食堂出纳的备用金在本科目反映。

（2）存放学校款项下设两个二级会计科目，一个用于核算师生生活费，一个用于核算营养改善授权支付额度。

（3）应收款：核算改善计划食堂发生的各种应收暂付款等，按不同项目和债务人设明细账。

（4）存货：核算营养改善计划一次购买分批分期使用的各种物资。按购入时实际支付的价格及运费等实际成本计价，采用先进先出法，根据物品入库凭证和出库凭证逐笔进行登记，月末结出余额。本科目核算的是“进库存货”；因“进厨存货”是在购进时就直接进入厨房，直接列入食堂支出，故不在本科目核算。

2、负债类

（1）预收款：核算预收的各种款项，按债权单位名称设置进行明细核算。营养改善计划一般未使用本科目。

（2）应付款：核算应付而未付的款项，按债权单位名称进行明细核算。

3、净资产类

营养改善计划结转：核算食堂营养改善结转结余资金。

4、收入类

在补助收入下设营养改善计划二级科目，营养改善下设膳食补助和运行经费两个三级科目进行营养改善收入的核算。

5、支出类

（1）伙食支出：核算营养改善计划发生的各项支出。 其下级科目：

①原材料成本支出：核算营养改善计划加工过程中所耗用的原材料、辅助材料等支出。

②人工成本支出：核算营养改善计划食堂聘请的临时人员工资、补助、社保经费等支出。

③燃料动力成本支出：核算营养改善计划食堂加工过程中耗用的水、电、燃料费用。

（2）用具购置及维修支出。下设炊具、炊具、日用品，维修支出。

（3）其他支出：核算不能计入伙食支出的其它各项支出，包含采购费用、盘亏等支出，可按支出类别进行明细核算。

营养改善计划主要会计业务的账务处理

1、收到授权支付营养改善计划使用额度：

借：存放学校款项/营养改善计划

贷：补助收入/营养改善计划

此分录反映财政下达给学校的营养改善授权支付额度使用，结余情况。

2、收到某公司送来大米5000KG,价值10000元，入库款项未付：

借：存货/粮食

贷：应付账款

3、食堂工人领用大米1000KG，价值4000元

借：伙食支出/原材料成本支出/粮食（项目：营养改善 部门：XX学校）

贷：存货/粮食

4、授权支付XX公司大米款

借：应付账款/XX公司

贷：存放学校款项/营养改善计划

5、用营养改善资金直接支付营养改善煤炭款，分发到各食堂直接使用，编制分录：

借：伙食支出/燃料动力成本支出/燃料（项目：营养改善 部门：XX学校）

贷：补助收入/营养改善计划

此分录核算直接支付营养改善成本支出，直接支付计划下达后不作账务处理，支付时直接记补助收入。

6、营养改善资金未到或不够使用时，用其他资金垫付营养改善材料款，视同授权支付，编制分录：

借：伙食支出、用具购置及维修支出、其他支出

贷：存放学校款项/营养改善使用额度

营养改善使用额度结果余额为贷方余额时，表示营养改善额度超支，借方余额时表示营养改善结余数。

7、年终对营养改善资金进行清算。

（1）未使用的营养改善资金，也未申报授权支付，款项转入了代管户。

借：存放学校款项/营养改善

贷：补助收入/营业改善—膳食补助、运行经费

记录完毕后，营养改善资金收入与学校财务账一致。

（2）营养改善资金超支，根据营养改善资金管理规定，不能用下年资金弥补超支，只能用学校食堂结余、或公用经费弥补本年超支。

①用食堂学生伙食结余补营养改善超支，食堂编制分录：

借：存放学校款项/营养改善

贷：存放学校款项/师生伙食费

学校大账编制分录：

借：代管款项/代管食堂款项

贷：其他收入/食堂净收入

②用学校公用经费弥补超支，编制会计分录：

借：存放学校款项/营养改善

贷：补助收入/其他

年终不需并账，因为营养改善已经在大账完整记录了。

五、使用规范的原始凭证

营养改善计划外购物资原则上应取得正式发票，外来原始凭证要合法，业务真实，内容规范、完整。教育主管部门应设计或要求学校购买内容齐全的“采购单”、“入库单”、“出库单”、“发出物资汇总表”、“物资盘存表”、“营养改善食堂报账单”等作为自制原始凭证。物资采购必需与食堂采购分开进行，如果需要分割的，需要填写发票分割单。所有的原始凭证必须印章完整，经办人、审核人、审批人签字齐全。原始发票在学校财务账中保存，有所资料复印一份保存在食堂账中。食堂到核算中心报账时必须用内容完整的“营养改善报账单”

综上所述，通过对农村义务教育学校营养改善账务的系统管理和规范操作，能购规范营养改善资金的账务处理，准确反映营养改善资金的使用去向，便于主管部门对农村义务教育学校营养改善资金的监督管理，有利于提高学生生活质量，保障学生的身体健康，保证教育教学的正常进行。

[1] 重庆市中小学校食堂会计核算办法（暂行）

[2] 重庆市黔江区农村义务教育学生营养改善计划文件汇编

[3] 中小学会计制度

（责任编辑：高 博）