莫雪梅（中铁十四局集团　第一工程发展有限公司，山东　日照　276826）

营改增对建筑业会计核算的影响分析

莫雪梅
（中铁十四局集团第一工程发展有限公司，山东日照276826）

伴随着“营改增”政策的推进，营业税被增值税取代，这是我国税务制度改革的必然结果。因而，为响应国家政策，建筑业也紧跟国家步伐，融入了“营改增”的大流。此改革对建筑施工业的影响可以说意义深远。在下文中，我将从营改增税制改革给建筑业会计核算方面带来的影响和施工业如何适应改革带来的影响两方面着手进行描述。

营业税改征增值税（“营改增”）；建筑企业；财务指标；经营管理；影响；方案

一、营改增的内容及必要性

1、营改增的含义和意义

营改增的含义：营改增，即营业税改增值税，它是我国为规范、完善税务机制的一项税制改革措施。该项税改能有效促进现代服务业能实现更合理的分工，其主要目的是将企业应缴纳的营业税更改为增值税，营改增推动了我国财政体制的改革，此项税制改革也是实现我国服务业结构性减税的一项有效措施。它仅对企业所销售的产品或是提供服务的部分进行纳税，这将以往的重复纳税进行了有效的整合。方案的出台，兼具合理性、针对性和必然性。

营改增税制的改革，有利于我国企业的快速发展，具有重大意义，它打破了传统的营业税与增值税并存的局面，有利于企业的发展，为企业营造更大的经济利益，有效地促进社会的快速发展。鉴于建筑业的复杂性，此方案的推广会带来巨大影响。为此，怎样才能把握好营增改带来的机遇和挑战，这将会是企业急需解决的问题。

2、营改增的必要性

时代在进步，经济在腾飞。营业税与增值税合并同行的漏洞日益明显，两税合并同行就当前社会发展而言已难以适应市场经济结构的优化，不利于当前经济的发展，或者已经难以满足当今社会发展的要求，更不利于当下经济结构的优化。营改增税制的推进，先是解决了企业发展间重复纳税的部分，同时也有间接税制引发的价值转移问题。除此以外，此税制改革更是完善了增值税抵扣问题，与此同时带来的优点还有企业纳税管理的简化。由此可见，此税制的推行是符合当前我国市场经济发展需求的、是有利于社会、企业稳步、快速发展的正确举措。它是我国经济发展的必然产物。

该税改对建筑业不仅仅可以完善商品增值和增值税制度，更重要的是此方案的推行解决了企业重复交税的问题。伴随着经济的快速发展，为适应当下市场经济的发展，营改增在建筑业推行是必然的、不容置疑的。传统的两税并行制度使得许多企业资产难以实现抵扣，为此，企业也就造成了众多不必要的损失。关于上述的这些问题，我们可以通过营改增的推行而得到有效地解决，在税制改革出台后，根据国家相关税务制度的具体规定，企业固定资产部分可以进行抵扣，如此，无形中也就促进了建筑业施工业机械化程度提高、人工成本也就得到了降低，最后提高了经济效益。由此，营改增的出台推行是必不可少的举措。

二、税改前后建筑业会计核算的变化、影响分析

1、核算项目的变化、影响

在税改之前，建筑业在缴纳营业税时，会计核算仅仅包括计提和缴纳两个环节，简单地说，会计核算的项目是固定化的，主要是计提和缴纳两个部分。

在税改之后，税制改革对建筑业而言具有根本性的影响，改革后需要将各个环节都进行核算，其中主要包括人员、材料、产品验收计价等，如此，整个会计核算过程将变得更为复杂，工作量也就加大了。

2、运行成本的变化、影响

在建筑业中，建筑成本主要有建筑材料和其他物资，这两方面占有较大比重，其中这些物资产生的费用涵括于增值税之中，企业需要在各环节缴纳相应的税。在税制改革之前，根据国家明文规定，建筑业征收的是营业税，换句话说，本来应该征收增值税的建筑业，其中建筑材料（主要包括水泥、沙、钢筋、木料等方面）和其他物资部分不能抵扣税额，也就是说这一部分的税额企业仍然需要要缴纳，按照上述说法，征税的重复，使得企业也重复缴纳了税费，税费缴纳高那么企业成本自然也就增加了。

在税改推行后，上述问题得到了有效的解决，在整个缴税过程中，企业仅仅需要通过对建筑材料和其他物资部分进行纳税即可，企业不用重复纳税，如此一来，降低了企业成本，重复征税问题也得以妥善解决。

3、成本核算的变化、影响

在税改之前，建筑业成本主要是计税合计额，在缴纳税额需将价税合计额分为两个部分，也就是实际成本和进项税额。

在税改后，增值税的征收需要根据开出的销项税发票减除进项税发票进行抵扣，其中，抵扣额与材料购买商是否为一般纳税人和开出的专用发票密切相关。但是就目前我国的建筑业还并存了众多小型企业，其开出的专用发票也就自然而然的受到了限制，如此，企业所承担的税负也就提高了，这也就使得企业利润有所降低。

4、现金流使用变化、影响

在税革之前，企业现金流的使用受到了一定的影响。简而言之，建筑施工业在工程开始前就需要缴税费，而当工程结束后才对整个工程的所有环节进行详细核算。然而，在日常核算过程中，建筑业缴纳的税额是根据工程的进度来确定税款额度的。所以，企业实际纳税大于应缴纳税额。就以上情况，使得建筑业收到工程款的进度远远滞后于施工进度，从而也就对现金流的使用造成了影响。

在税改后，企业利润的多少和企业收入、成本、整个营业税直接相关，一方变化必然引起另一方的变化。企业现金流则受企业整体税影响而波动，二者成反比，当整体税增加时，现金流自然也就减少，相反，当整体税减少时，现金流也就随其影响而增加。确受工程款时企业才进行缴税，此变化促进了企业现金流更加有效的使用，在这个过程中，企业效益无形中也就得到提高了。

5、定价机制的变化、影响

在税改后，企业需根据自身情况来制定或调整相应的定价机制，由此一来，这也就涉及到了企业在营改增前后收入利润之间的差别，以此同时，还必须保证税制改革对服务对象稳定性造成的影响。

企业利润由收入、成本、纳税金额和其他部分，以下为具体案例分析：

A建筑业经营收入4000元，根据相关规定，该企业需缴纳120元（3%），这可以算作纳税额和其他费用部分，假设该企业的成本为2000元，那么该企业获得的利润则为4000-2000-120=1880（元）。然而，在改革后，该企业业务税率由之前的3%调整为11%，假设取得材料的税额均为17%，由此，该企业所获得的利润则为4000-2000-（4000*11%-2000*17%）=1900（元）。由此可见，在营改增后企业在税收层面获得更大的优惠，如此也就提升了企业盈利程度。

三、参照实例分析建筑业应如何应对营改增

某建筑公司，实行营业税会计核算，然而，在营改增方案推行后，该企业在运营、生产等多方面都受到了影响。就会计核算方面而言，由于税制的完善、规范，会计核算的核算项目比没有改革之前必然增加；当中，材料和其他物资方面仅仅需要缴纳增值税，不在缴纳营业税，也就是说营业税和增值税不在合并同行，如此一来，使得企业成本发生变化；而企业成本的变化使得企业现金流的使用也受到了影响。对此，下文将针对上述问题进行实际分析，并提出以下建议。

1、适当调整会计核算

在税改推行后，由于核算项目的增加，企业很多方面都需要进行核算，在核算中，核算更加透明、细化。为此建筑业应该做适当的调整来适应发展要求。

在建筑工程进行过程中，与企业生产、运作有关的税务都应该进行单独的核算，万不可以因为省事而将各部分均计入相关成本核算，其中，进行单独核算的项目主要包括在进项税之中，而进项税又是改革后应缴税减去应缴纳增值税下所设科目，若不进行独立核算，那缴纳增值税额将无法扣除。除此以外，在确收营业收入时，要先将增值税额的11%进行扣除，最后将余额纳入主要营业收入科目。

2、完善会计核算制度

要完善会计核算机制。首先，须建立一个完整的会计核算体系，在核算过程中，财会人员应高效地利用现代科学技术，充分发挥科技功能，使会计核算工作更加明细、准确。其次，企业还应该提高财务能力，规范核算方式，明确工作权责，细分工作人员岗位职责，以最优效率完成工作。

3、加强企业管理，提升职员素质

税制改革推行之后，企业必须在最短的时间内转变以往的经营理念，适当调整经营理念来适应改革带来的影响。只有及时更新或转变理念、不断加强企业管理、及时对企业结构进行优化，从多方面着手，尽可能的降低企业成本，才能获得最大的企业效益。在现有管理机制的基础上，企业必须做出适当的改革，对内加强管理，日益完善制度，充分发挥各个监督岗位职能，尤其应该提高财务人员管理水平及职员的职业素质，同时必须对企业现金流进行严格监督，每月留足缴税资金，以此来避免其对企业带来的纳税压力。

税费抵扣问题的出现大多是合同条款不明引发的，那么，针对此问题，建筑业也就不得不对合同条款加强管理，这也就要求我们在拟定合同时就应将税费纳入合同之中。以此同时，企业必须对财物人员进行专业培训，不断提高其业务能力与职业素质，遵循规范的会计核算方式。

税改推行实施直接关乎企业的利益，此方案的推行有利于我国市场经济的发展，可以说具有很大的意义，尤其是对第二、第三产业具有重大影响；该方案备受关注，因为它给企业的发展带来了机遇，这也就要求企业必须建立健全会计核算体系、制度。但在这个过程中，也给企业发展带来了挑战，在面对机遇与挑战时，企业需要从多方面进行调整，从思想到具体的实施方案。

综上，营改增对建筑施工业而言犹如一把双刃剑，有利有弊。在应对利弊时，企业可以从以下两点着手，一方面，企业要加强企业管理、适当调整企业核算方式、不断完善会计核算制度。另一方面，企业内部还应该组织相关会计核算职员进行专业的财会培训，从而提高职员的专业能力和职业素质，尽早适应营改增带来的变化。

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［4］ 满江红.“营改增”对于建筑行业企业财务管理带来的影响以及应对策略［J］.商，2015.

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（责任编辑：李健）