李姗姗

(南华大学附属第一医院，湖南　衡阳　421001)



新医院会计制度下，对医院预算系统及医院成本控制的探讨

李姗姗

(南华大学附属第一医院，湖南衡阳421001)

近年来为了规范医院的会计核算，保证会计信息质量，医院会计制度不断修订，新医院会计制度能够适应我国社会经济环境发展需求，加强医院财务管理和监督，规范财务行为，提高资金使用效率。在新医院会计制度下，对医院预算系统和成本控制提出了新的要求，本文首先简述了新医院会计制度的变化，进一步对目前医院预算系统和成本控制做深入剖析，最后在新医院会计制度背景下，提出完善医院预算系统和成本控制的建议，这对医院实行新会计制度有一定的指导意义。

新医院会计制度；全面预算管理；预算系统；成本控制

一、简述新医院会计制度的变化

2016年我国医疗体制进行了全面改革，其中新医院财务会计制度作为重要的改革内容，对医院预算管理和成本控制提出了更高的要求，实行全面预算管理，加强成本控制是完善医院成本核算，推进医药卫生体系改革的重要内容。从新医院会计制度的基本思路来看，公益性特性要求更加突出，对医院的收支管理和成本核算要求更加严格。一是改变了资产的摊销模式，根据长期资产补偿机制，新医院会计制度提出固定资产、无形资产等摊销的长期资产补充机制，进一步反映实际价值；二是取消了药品加成核算，实行医院药品零差率，破除旧的医药机制，要求按照药品实际成本作为医疗业务成本的部分做会计处理，加强了医院成本控制和考核；三是健全了医院财务报告体系，新医院会计制度规定医院财务报表要有会计报表和附注，还要按照编制时间制定年度财务报表和中期财务报表；四是进一步增强了医院成本控制管理，新医院会计制度要求对业务开展情况、年度预算执行情况、资产利用、负债管理情况、成本核算及控制情况、绩效考评情况以及需要说明的其他事项做出详细说明。

从医院新会计制度的特点和变化来看，医院新会计制度强调了医院的公益特性，新会计制度的变化都主要围绕公益性展开，全面预算管理不仅包括医院所有的收支、地方管理特性、预算的编制和执行分析，还包括对成本控制的目标管理。就新医院会计制度的变化来看，医院预算系统与成本控制是保证医院公益性的内在要求，而医院预算系统与成本控制两者也是相辅相成的，分析预算系统和成本控制对医院衔接新旧会计制度具有重要意义。

二、医院预算系统及成本控制存在的问题

医院预算就是医院根据事业发展计划和任务编制的年度财务收支计划，也是对计划年度内财务收支规模、资金渠道和结构做出的一种预测，还是计划年度内医院各项事业发展计划和工作任务在财务收支上的体现。医院预算系统主要包括收入预算和支出预算，而成本控制是预算管理的一种实现方式，也是预算系统的重要组成部分。在新的医院会计制度要求下，医院预算系统无论是全面预算管理意识，还是预算的编制、执行和评价监督等都还存在许多问题，预算系统还不够完善，预算管理方式也不够有效，预算系统的管理效益更没有充分发挥出来。

(一)全面预算管理意识薄弱，预算基础环境不充分

医院的预算工作基本就是向上级管理部门进行审批报告，医院编制预算也主要为了申请相关经费和完成上级布置的一系列任务，对医院内部发展需求和公益性的考虑较少，因此医院预算管理没有被足够重视，只是作为财务部门的一项年末工作。此外，对于预算编制的执行以及结果分析也不能和医院的战略规划相匹配，同时全面预算管理作为以预算编制、审批、执行、调整、决算、分析和考核等为一体的内部控制管理体系，其预算管理系统没有健全的预算基础环境(也就是文化基础、组织体系、管理制度和信息平台等)，导致医院预算管理无法与医院内部治理结构相配套，无法实现决策的具体化和依据化。由此医院财务管理缺乏公益性和计划性，资金使用效率不高，预算管理忙碌却混乱。

(二)医院预算系统内容不全面，预算管理方式不健全

预算管理应该是一种全过程、全员性的管理活动，预算系统的内容应该是全面的，不仅要包括医院财务和业务的全部，还应当建立三级预算体系(责任预算、院级预算、总预算)，而目前医院预算体系基本上都是院级预算层面，也主要限制在业务收支预算和项目预算。而医院总预算是在对责任预算和院级预算进行审核分析的基础上，预算管理部门根据医院的年度计划、公益特性以及预算目标，在上级管理部门的要求之下做出的总体财务预算，涵盖了业务收支预算、财务报表的相关预算内容、筹资预算、公益性项目预算等等，也就是说医院总预算是对责任预算和院级预算的一种总结，没有这种综合预算管理是不完善的预算系统。总之，医院预算系统缺乏综合的总预算管理，其中责任预算和院级预算的管理方式也不够全面，没有健全成本控制这种预算管理方式。

(三)医院全面预算管理难度大，难以运用成本控制方式

医院预算难度主要表现为预算编制难以符合实际，预算编制是预算管理的基础，编制结果与实际的符合度直接影响后续预算工作，医院预算编制存在数据采集不足的问题，另外医院各个部门科室没有积极参与预算编制工作，财务部门单独工作难度大，可操作性差；预算审批不规范，预算审批主要集中在上级手中，上级往往考虑不周全，难以将审批过的预算执行下去，缺乏约束力和严肃性；预算执行力度不严，一方面是预算的监督控制力度不够，各个科室部门只重视预算的编制，预算的执行存在很大的随意性，也缺乏专门机构进行执行的监督，另一方面预算执行的内在动力也不足，医院预算时常只是一种上级的命令，执行部门缺乏话语权，缺乏内在执行动力；预算调整难度大，预算调整是一项需要认真均衡的工作，不能过于极端，医院预算调整无法很好的把握预算调整的平衡点；预算分析不及时，预算分析是预算反馈信息质量和时效的重要保障，医院预算差异的分析和控制力度不够，难以动态和及时的对政策变化和经济环境变化作反应；预算考核不科学，主要表现为医院考评指标的不合理以及考核制度的形式化，使预算管理无法激励员工，不利于医院运营活动的开展，也无法运用医院预算管理的成本控制方式。

三、新医院会计制度下，完善医院预算系统及成本控制

新医院会计制度下，预算系统包括医院的全部收支计划，通过建立全面预算管理体制强化预算约束与管理，维护预算的严肃性，避免任何随意调整项目支出的问题，促进医院会计处理更加规范，资金使用和分配更加合理。而成本控制是全面预算管理方式之一，也是完善医院预算系统的重要手段，成本控制健全了医院预算管理方法，明确划分了不同主体的责任和权利，实现了医院的“绿色”可持续发展。新医院会计制度明确预算管理不仅是一种规定，还是具体化、精细化的一种要求，成本控制不仅是预算管理的重要方式，还是完善预算管理手段的重要内容。

(一)完善医院预算系统

在新医院会计制度下，完善医院预算系统：一方面，动态把握预算编制的环境条件，统筹兼顾医院各个科室、部门的不同发展需求和预算计划。新医院会计制度要求预算编制对前一年度进行全面分析，还要考虑相关政策、环境的动态影响，在动态的编制基础上，预算编制由医院财务部门领导，其他相关部门积极配合，科室负责人给予充分的支持，只有预算相关部门相互配合才能确保预算数据来源的真实性和有效性。不同科室部门根据自身发展需求，在医院实际情况的基础上，共同编制实际可行的资金计划，医院内部每个科室部门都是医院运行不可分割的重要组成部分，统筹兼顾不同科室部门的发展需求和实际业务计划，是预算编制的前提。另一方面，规范医院预算审批程序，实行集体审批制度，突出预算审批集体决策，形成内部预算编制、审批和执行的相互牵制，确保预算的实效性，避免预算执行的形式化，在预算执行过程中需要建立专门部门进行预算执行的信息数据收集和分析，对预算计划工作进行有效的监督和审计，同时规范预算调整力度，“刚柔并济”寻找调整平衡点，做好预算工作信息的及时收集和调整工作，最后根据预算计划执行和调整的相关工作，通过分析预算数据和信息，成立绩效考核小组，根据科学的绩效考核指标，做到奖惩分明和公平合理，实现预算管理的最终目标。

(二)强化预算管理方式——成本控制

医院成本控制是全面预算管理的重要方式之一，实施成本控制要注重“因地制宜”，也就是说医院成本控制必须个别设计，根据医院特点，不同科室以及项目需求和实际情况，制定成本控制体系。强化成本控制首先需要建立成本控制标准，而医院预算是成本控制的依据，预算能够作为成本控制的一项标准，成本控制标准又要求医院预算计划更加精细，另外还需要对成本控制业绩进行审核，对成本控制所承担的责任制定不同业绩审核方式，将医院内部各科室部门按照成本控制活动中所负责任和控制的不同，分为成本单元和收益单元进行成本控制的业绩考核基础。

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