赵　静

(西安翻译学院经济管理学院，陕西　西安　710105)



浅析注册会计师审计风险及规避策略

赵静

(西安翻译学院经济管理学院，陕西西安710105)

注册会计师和会计师事务所在审计中面临的风险逐渐增多，对此受到社会各界的广泛关注，注册会计师必须加强风险防范意识，增强对审计风险的控制。本文就对注册会计师在审计中存在的审计风险作了简要的分析，主要是在审计风险的概念、特征、构成要素、表现形式阐述分析的基础上，从审计人员、会计师事务所、被审计单位、审计方法、审计环境等方面对其形成的原因进行研究，提出相对应的规避措施。

注册会计师；审计风险；规避策略

中国注册会计师协会在2003年发布的审计准则中：审计风险，指被审单位的会计报表存在问题，主要有重大错报或漏报，但注册会计师审计后出具不恰当审计意见的可能性。一般来说，审计风险是指审计人员在审计过程中提出了与实际情况不符的审计意见的可能性。这里的与实际情况不符的审计意见有两层含义：一是误拒风险，财务报表公允的反映了企业的财务状况和经营情况，但审计人员认为没有正确地反映出来；二是误受风险，财务报表对企业的财务状况并没有公允的反映，但审计人员认为其公允反映了，并得出了结论。

一、注册会计师审计风险的主要表现形式

1.虚假信息披露

企业在信息公布的时候，把不存在的某些内容也是发出。所以虚假信息的披露通常表现为，编造本身并不存在的信息，故意掩盖有些已发生事实的真相，诱引或欺骗投资者做出错误判断。

2.误导性信息披露

信息在公开陈述方面存在不足，主要是客观事实在披露的信息中不能准确的体现，会使用会计报表的人员产生和事实不同的理解。例如：夸大描述企业的发展前景，对盈利进行毫无根据的预测等。审计人员的职业判断在误导性信息披露的情况下很难实行，使一些必要的审计程序无法进行，这样就会加大审计风险的产生。

3.重大遗漏

重大遗漏主要分为两部分，即过失遗漏和故意遗漏，过失遗漏也就是非故意的行为，主要是表示会计人员在做账过程中的职业素质，还有会计师应有的细心程度不高，不够谨慎。故意遗漏就是特意的行为，主要是有不合理的事项、交易等，比如偷漏税等。对企业来说，会计师出现的重大遗漏情况，审计人员是很难及时的发现，对其纠正，所以使审计工作存在风险。

二、注册会计师审计风险产生的原因分析

1.审计人员自身的素质和职业水平不高

审计人员的素质主要包括职业道德素质和职业水平，这是影响审计工作的两个重要因素。它们贯穿于审计的整个过程，是审计风险的主观原因。

注册会计师的职业道德，是指审计中的道德准则和行为规范，主要是注册会计师的职业品德、执业纪律，专业胜任能力及职业责任等的总称。注册会计师不仅仅是一个专业性强的行业，更是一个社会性极强的行业，会计和审计工作对社会的诚信度影响巨大，一定程度上支撑着社会的诚信，也是一个社会诚信度的反映。注册会计师的道德水平对其行业的发展具有重大的影响，尤其在我国，注册会计师事业恢复与重建的历史仅有20多年，注册会计师行业的人员尚未普遍树立起强烈的风险意识、责任意识和道德意识。首先，从业者要有良好的道德素养和良好的职业素养，同时还要有过硬的政治素养，对一些不良的行业规定要敢于揭发，肩负起社会的职责。其次还必须要有过硬的职业技能，要有扎实的专业知识和丰富的经验，熟悉会计和审计工作，对一些常见的问题要能够及时发现。

2.审计方法的局限性

(1)审计过程中，存在一些不足，主要是审计调查和编制方案不细。审计前的调查是编制审计方案的基础，但许多审计人员不做审计前的调查，认为这些单位都经常接受过审计，情况熟悉无需做调查，但不知审计对象的机构设置、资金来源、管理方式和核算方式等总是不断地变化。即使审计前做了调查，也是应付式的，而对被审计单位的经济活动、内部控制的设计情况、运行情况、重要的合同协议等未做进一步具体了解。因为审计前调查不充分，造成审计方案中的审计目标不确定，审计内容不清晰，审计步骤混乱，整个审计方案存在风险。

(2)会计电算化的应用和网络技术的高速发展，，给审计人员在计算机信息系统环境下的审计工作带来和之前手工环境下，不同的审计风险，对于注册会计师来说，这将是一大挑战。

3.会计师事务所的内部质量控制不健全

在业务质量控制方面，会计师事务所还不够完善。为了提高会计事务所的审计质量，有效的降低审计风险。事务所在审计中，必须制定健全的审计程序，业务质量控制制度。而在一些会计师事务所，他们的质量控制方法和执业质量管理制度不严格，在一些实际的操作中，并没有严格的实行。特别是一些较小的事务所，审计风险方面的意识淡薄。

从我国的现状来说，会计师事务对员工专业技能的培训力度不够，员工的后续教育也比较缺乏，所以，审计人员的职业道德水平普遍不高。在银广夏案例中，非注册会计师担任审计项目组的负责人，他们当中的审计人员对相关业务知识都不是很了解，专业胜任能力较差，所以违反了独立审计的相关要求。由此，他们在审计中就会抱有侥幸的心理，对于审计风险，他们的认识不够，风险意识淡薄，只是一味的追求速度，从来不管质量，就会出现随意的出具无保留意见审计报告。这样做，不但对审计人员自身的素质、专业胜任能力的提高有影响，而且对于会计师事务所来说，其名誉和形象也会受到影响，这也将造成审计风险。

三、注册会计师审计风险的规避策略

1.增强注册会计师审计风险防范意识

积极主动的具有风险防范意识，审计人员要强化其专业能力，不断提高政理

论水平和判断是非的能力，使注册会计师可以有效的防范审计风险。首先，注册会计师的风险防范意识应加强，在审计过程中，要按照实际的操作程序进行，不可追求速度，省略某些环节。再者，严格执行审计程序，也不要因审计工作和审计步骤的不适当而影响审计质量，要具有职业怀疑的态度，对于虚假舞弊的财务信息要有一定的谨慎性，把审计风险存在的可能性降到最低。其次，注册会计师应当对专业知识加强学习，学会在工作中总结经验，对于一些经常性出错，舞弊可能性大的方面，提高警惕性，减少审计风险的产生。

2.注册会计师应遵守审计准则和职业道德准则

注册会计师在审计中应该严格遵守审计准则，职业道德准则，要做到客观公正，诚实守信，提出公平公正的审计意见。注册会计师承担法律责任的与否，主要看注册会计师有无过失或欺诈行为，在判断注册会计师是否具有过失时，主要看注册会计师审计中是否按照专业标准的要求进行。因此，会计师要，严格遵守审计准则，要有良好的职业道德，严格执业，出具报告，对于降低审计风险，避免法律诉讼中保护注册会计师，具有一定的重要性。审计人员应该遵守职业道德，在审计工作中，要保持独立性，坚持谨慎性原则，实事求是，不受外界的干扰，要正直，不收受贿赂，客观公正地发表审计意见。

3.改进注册会计师审计方法

抽样审计法是目前我国注册会计师普遍采用的方法。为了使审计结果的客观性可以得到有效的保证，注册会计师要采用恰当的抽样方法，获取具有代表性的样本。但目前的这种方法在客观上存在缺陷，可能会带来审计风险，尤其是在企业不断壮大规模的环境下，对审计的要求更高。所以，我国注册会计师，要与时俱进，对审计抽样的方式要及时更新，使抽样的代表性更强，审计结果更加准确。此外，在市场经济不断地发展下，金融和财务管理方面，出现了更多的相关业务知识，因此注册会计师还需要不断地学习，对新的金融工具和财务管理业务有所了解，防止新的业务知识产生审计风险。

4.建立健全内控制度和风险责任制度

建立健全事务所内部控制制度和风险管理制度，提高审计质量，明确责任，有效的降低防范审计风险。

内部控制有审计质量检查制度与三级复核制度，三级复核制度主要是对工作底稿进行逐级复核，是审计项目组的组长、部门的负责人、事务所的所长对其进行逐级复核。审计质量检查是以相关的审计准则、事务所的规章制度为依据，通过质检部人员，对审计业务的实行情况作出评价，并对其监督，每一个项目都进行以下三重质量检查：首先对审计助理人员的业务操进行检查，主要是由审计小组的负责人负责对其检查；然后是在会计师事务所还没有出具审计报告前，检查没有直接参与审计的人员；最后是对同行业进行强制性检查，这样对错误就可以比较全面的发现，并且也使审计人员的警惕心有所提高，认真仔细的编制工作底稿。为了使内部控制发挥巨大的作用，执行的有效性非常重要，所以在复核签章环节一定要落实，不可流于形式。对于内部质量控制，会计师事务所不许要建立一套既严密又科学的制度，并严格实行该制度，同时注册会计师也要严格按照独立审计准则做好相关工作，使会计师事务所的整体质量有所提高，并得到保证。一方面，需要对会计师事务所的规章制度进行完善，使注册会计师的审计行为更加规范 ；另一方面，还需要对注册会计师的绩效考评制度进行完善，对注册会计师的行为可以有效的引导，使审计风险的产生降低。除此之外，建立风险责任制度，按照过错责任追究原则，追究审计人员的责任及相关人员的责任，谁违法谁负责，主管领导负连带责任。把审计组织内部每个岗位的职责和权限划分清楚，让事事都分工明确，每个人员对自己负责的部分承担一定责任，对于问题出现的环节能够及时的反映出来，分清职责权限，及时有效的处理。并时刻提醒每个人员都做到客观、公正、谨慎在执业中采取防范的规避措施，从而把审计风险降到最低。

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