赵笛+郑烨

【摘要】美日等西方发达国家的税务代理制度经过了上百年的变革和完善，在助推经济发展、提升税法遵从度及构建和谐社会等方面发挥出了重要的作用，具有很多可供参考借鉴的经验与做法。

【关键词】税务代理制度 法治化建设 经验启示

【中图分类号】F811 【文献标识码】A

美国、日本税务代理制度的各自发展状况及特点

随着美国税法的不断修改和完善，税务代理日渐成熟。美国税务代理制度的主要特点有：第一，纳税人强烈的税务代理动机和意愿。近20年来，美国作为世界经济的引领者和参与者，其税收制度不断变化。税法的日益复杂，导致人们对纳税申报代理服务需求的爆炸性增长，从事税务代理职业的人数超过百万。第二，税务代理具有鲜明的层次性。为满足纳税人多样化的个性需求，不同层次的税务代理人员依据所服务的对象，提供不同类型的服务。美国联邦税务局对于不同层次的代理，实施适当灵活的监管。第三，“政府管理+行业自律”的双重管理体系。美国联邦税务局下属的税务代理管理局对税务代理实施政府监管，行业自律制度对注册会计师、律师以及其他税务代理从业者，也有着很强的约束作用。第四，多方共赢。美国税务代理制度一方面帮助纳税人依法、准确进行纳税申报，防止疏忽和错误的发生，降低纳税成本；另一方面，税务代理业作为联邦税务局税收管理的重要手段，将税收征管环节前移至税款申报环节，并将监督主体由税务机关拓展至涉税中介机构，有效提升了征管效率，降低了税收征纳成本。……