郑喆

摘要：本文对比国内外合伙企业税制，简析了合伙企业税收制度，从法理上来分析业内对合伙企业税收政策的三大困惑，并对我国合伙企业税制改革提出建议，对于促进我国合伙企业税制改革具有积极的意义。

关键词：合伙企业 私募股权 税收 困惑 建议

一、各国有限合伙制企业税收制度比较

目前合伙企业税制模式有三种：

（1）非实体模式：不将合伙作为纳税主体，见于合伙还未演进为独立实体国家；

（2）实体模式：将合伙作为纳税主体看待，见于合伙已经演进为独立实体国家；

（3）准实体模式：在实体与非实体之间。合伙不被作为纳税主体，但需将合伙企业作为收入和成本核算主体，所核算出的净收益在合伙人环节纳税。

由于税收体制的不同，不同国家采用不同的合伙企业税制模式：

（一）法德等成文法系国家实行的是实体模式

成文法系国家财税部门可根据成文的合伙企业法，用来考量其税负。经过不断修订完善合伙企业法，合伙也同样拥有了独立工商实体或法人的地位，在这种情况下，就应该按照“实质重于形式”的原则，把合伙企业作为纳税主体。

（二）英美等非成文法系国家实行的是非实体模式

非成文法系国家的市场主体，可以不局限于法律自主签订各类契约，在运作过程中，合伙可以借鉴公司的相关机制，但在制定税则的时候，财税部门却没有严格的成文法作支撑，这就很难确认合伙企业应不应该作为纳税主体，从而导致部分企业以“合伙”的名义逃避税负。……