张颖

摘要：随着信息技术的迅猛发展，复杂且持续多变的外部环境使传统会计与现代化的农业企业的发展要求日益不符。本文以价值链理论为基础，将价值链会计运用于农业企业，并注重结合农业企业价值链实际情况，设计相应的会计流程，从而有效地提升农业企业的竞争实力，使其能够更好地发展和进步。

关键词：农业企业 价值链 价值链会计

一、引言

网络经济和信息时代的到来，对现代企业的管理理念与会计模式提出了前所未有的挑战。为了适应复杂且持续多变的外部市场环境，企业必须结合市场环境，并对自身的发展情况进行有效考虑，采取有效措施对自身发展中存在的问题进行改进，对传统会计管理模式进行变革，提升会计工作的效率和质量，将价值链管理理念进行有效应用。因此，基于价值链管理的会计模式价值链会计管理应运而生。价值链管理创新了会计信息要素和类型，突破了传统会计的时间及空间限制，规范了成本管理，重新确立了业绩评价体系。本文选取农业企业为研究载体，尝试结合农业企业的行业特点构建价值链会计管理体系，从会计成本降低和农业企业经营能力提升角度出发，更好地满足农业企业发展需要。

二、传统农业企业会计的局限性分析

农业企业最突出的特点在于以农产品作为发展基础，提升农产品的商品化程度。农业企业是一类较特殊的企业，特殊之处在于其一，农业企业以农产品为经营对象，相对于其他工商企业生产产品时的可控因素而言，农产品的生产则受到气候、雨水、温度、经济环境等诸多不可控的自然因素和市场因素的影响。其次，劳动资料和对象之间可以相互转化，农产品可以作为生产资料进行生产，这对于农产品的质量和产量有着一定的影响。鉴于农产品在生产及消费环节所具有的独特性，使得传统的会计核算存在以下局限：

（一）会计核算内容的复杂广泛性

农业企业涵盖的生产活动范围和所涉及的行业广泛而繁杂，且由于农业生产所具备的自然再生产和经济再生产的双重属性，使得在会计核算过程中既要将相应的流动资产和固定资产核算在内，又必须将自然生态循环系统相应支付与摊销包括在内。但传统会计仅关注企业内部范围的经营流程，因此大大降低了农业企业会计核算的精准性。

（二）会计成本核算的阶段性

农业企业会计核算的对象大多是具有生命特征的动植物，除了核算其种养殖所投入的能以货币衡量的生产费用外，还应将各种农产品在不同成长生产阶段的增减情况及与其他行业交叉生产成本核算在内。但传统会计的成本核算无法体现农业企业生产的综合性成本，更不能对相关行业的成本核算用适当的方法来统筹划分。

（三）管理方法落后，缺乏前瞻性

传统会计管理主要关注企业内部的成本行为，反映及披露的信息局限于财务范畴，对前瞻性信息、无形资产以及费用摊销等信息披露不足，导致企业活动缺乏长期性、方向性的战略指导。此外，传统会计管理体系中的预算控制方法，是以大量的过去经验为基础，这就导致对实际情况把握不足，获取的信息较为落后，难以满足现代化企业发展需要。

三、价值链会计在现代农业企业中运用的可行性分析

目前，关于价值链会计运用于农业企业的研究在我国才刚刚起步，缺乏一定的理论基础与实际经验，这种新理论的运用与推广为我国农业企业带来转型机遇的同时也必然面临着困难与挑战。

（一）价值链运行面临的问题

1、缺乏必要的快速有效的信息网

农业企业以农产品为主要原料，而农产品则具有显著的区域性特征，这一特征在缺乏完善的信息沟通系统的环境下，必然隔断了农业企业与农业之间的联系，农业提供的产品种类数量及品质不能满足农业企业的需求，造成市场的供求不平衡，降低市场效率。因此，只有运用信息技术构建有效完善的信息网络，才能确保各流程价值信息的及时准确传递，减少价值链会计实施的阻力，促进各企业间的高效率合作与共赢。

2、缺乏规范的内部运作模式

目前我国农产品的供产销过程脱节严重，没有形成规范的供产销一体化模式。农业企业的生产过程中缺乏对外部因素以及整个价值链的考虑，只关注生产过程本身，缺乏市场调查，不能及时根据市场信息进行内部生产的调整。此外，我国农业企业机械化程度较低，大多数产品主要依靠传统经验生产，产品质量不能得到有效保证。因此，为了使价值链会计更好地运用于农业企业，必须先创建完善规范的内部运作流程。

3、价值链条成本过高，价值计量存在问题

由于我国现阶段农业企业没有与上下游的供应商与销售商联系起来，无法进行良好的库存控制，农业企业的库存管理呈单一性和静态性，链上资源的使用无法达到效益最大化。且农产品的原材料采购一般以敞开收购为主，因此会因采购时间问题引发全年货物短缺，造成整个产业价值链的损失。若一直保持原材料的充足供给，则企业会因为资金占用面临资金周转困难，也有可能受市场因素的影响造成跌价损失，致使企业效益大幅下降。

（二）价值链会计在农业企业中运用的发展趋势

为企业发展战略服务是任何企业经营活动的根本目的。农业企业的价值链会计管理未来发展趋势将必定以价值链为核心，为客体建立企业战略管理价值链会计信息系统，主要包含三方面内容：将价值流程分类。从企业自身战略目标出发，进行SWOT分析，明确企业竞争优势以及价值创造过程，并根据企业特点对企业各个环节界线分明的活动进行划分，形成一套价值流程架构体系；构建完善的价值流程记录体系。在此体系中，不仅需要记录价值活动自身在会计期间所消耗的资源成本，还需要对价值活动成本进行把握，价值活动成本也应被记录在内；对数据分类归集进行功能扩展。战略管理会计系统最基础的工作就是数据的确认、记录等，而会计信息系统的分类标准是按照会计要素来划分的，往往会给信息系统支持带来一定的困难，基于这一问题，企业就需要对财务会计信息系统进行改进，能够对价值活动予以有效认知，并对其进行相应的归类统计，使其能够在会计管理中，发挥应有的功能和作用。

综上所述，价值链会计在农业企业中运用的核心是将外部会计与内部会计相结合，使内部价值链中有关成本分析的局限性得到有效缓解，使得农业企业生产的价值性得到有效整合。纵向整合。农业企业产业链上下游企业之间的整合；横向整合。农业企业间的竞争与合作以及农业企业有关活动的外部化效应；环境相关外部整合。价值链会计管理将企业与外部环境之间的价值关系进行了有效的整合。三种形式的价值链整合联系起来构成一个有机整体，共同实现农业企业生产经营效益最大化。

四、基于空间维度分析的现代农业企业价值链会计流程重组

阎达五教授就农业企业价值链会计流程重组问题分析时指出，价值链会计在具体应用时，对企业原有的会计工作模式进行了转变，注重体现出价值联盟的发展特点，也实现了对会计管理对象的拓展，对原有货币计量的核算对象拓展为以价值链形式存在的可以量化的会计管理对象。本文将从价值链会计空间维度上的纵向价值链与横向价值链两个角度来分析。

（一）农业企业价值链会计流程重组中的纵向价值链分析

纵向价值链分析是对企业上下游供应商及分销商与企业之间的价值关系分析，主要目的是使农业企业与上下游企业建立良好稳定的合作伙伴关系，进而降低农业企业的采购总成本，增强市场竞争力与市场份额。

1、农产品供应商

农业企业处理好自身与上游供应商之间的关系有助于农业企业价值链价值的增加。企业应当分析上游供应商的价值链结构，可通过影响或改善与其之间的关系达到农业企业和供应商双赢的局面。

2、分销商、客户

最终产品通过分销商定价流入顾客，而商品的价格在很大程度上与销售渠道有关。与下游分销商紧密联系确定合适的销售渠道，做好过程之中的协调优化工作，能增大价值创造，降低企业成本。

3、农业企业内部流程

农业企业内部整个价值链分析以从供应商采购原材料开始，以产品的最终销售为止，通过内部流程分析，明细企业价值活动的成本和价值创造，区分企业内部增值作业与非增值作业，分析农业企业自身成本动因及竞争优势，探索更为优化且增值的业务流程，减少资源占用与耗损。

（二）农业企业价值链会计流程重组中的横向价值链分析

横向价值链主要指企业除了努力提高自身竞争力外还应关注已有或潜在竞争对手的市场战略，争取获得更大的价值增值优势。

1、低成本战略

价值链成本分析将成本信息贯穿于价值链会计管理运作过程，寻求控制与改善企业成本的最优方案，获得长久竞争力。企业需要对成本管理问题予以有效认知，并能够从战略层次角度出发，对其进行战略定位。价值链会计成本管理的主要内容包括：明确农业企业自身产业链定位，了解企业在整个价值链中的位置及与上下游企业的合作关系，探寻获取成本优势的方法；了解企业内部价值创造过程，消除无效作业；明确企业自身内外部优势并加以利用，了解竞争对手策略以随时做出应变；开展成本动因分析，确定控制哪些重要的成本动因，从而对价值链管理成本的方法进行探究。

2、差异化战略

差异化战略和低成本战略是互为补充，相依相存。因为产品差异化需要企业比竞争对手投入更多的费用，完善更新现有的组织管理活动。若企业能协调内部各种价值创造活动，就有可能使差异化成本得到控制，使一项活动具有独特性的同时降低成本。

在推行差异化战略和低成本战略过程中，顾客需求是其把握的重点内容。这一过程中，农业企业在成本方面具有优势，其在满足客户需求的同时也为企业获得增值优势奠定了基础。

五、基于时间维度分析的现代农业企业价值链会计流程重组

基于时间维度的价值链分析主要按照时间的先后顺序对农业企业整个价值链的流程进行前中后的监控与管理，注重对会计工作进行实时控制，并通过全过程管理，保证会计工作能够取得较好的效果。

（一）事前统筹与规划

任何活动的成功离不开活动的前期准备与策划，价值链会计管理的前期主要工作是首先建立价值链会计管理实施委员会，对整个价值链会计管理活动进行整体决策，督促价值链会计管理在整个企业的实施与落实。其次，通过价值链分析明确企业内部作业流程以及每一作业环节所投入的成本时间及产生的收益，将非增值作业从整体作业活动中区别出来进行改善或清除，努力提高作业活动的运作效率。再次，在明晰企业各个内部作业流程后，用平衡计分卡进行分析与预测，制定出适合企业特性的长短期发展战略与目标。最后，由价值链会计管理人员改善方案设计，并从技术、财务、经济等方面进行可行性测算，保证每个价值活动运行的效率与效益。

（二）事中实时控制

在对农业企业价值链实时控制模式进行分析过程中，要注重从横向控制和纵向控制两个方面对问题进行考虑。横向控制注重对采购、加工、销售活动进行实时监控，主要特点在于提高资金周转率，与企业外部上下游企业建立良好的合作伙伴关系，保证企业经营活动的高效率，通过信息流协调以实现整个价值链的增值。另一类是纵向控制。即对处于不同空间和不同时间中的农业企业之间的资金流活动进行的实时控制。主要特点是通过信息流获取不同地域的企业集团的资金动态信息，及时把握资金流向，对企业资金流量与流速进行合理控制。

（三）事后反馈与评价

价值链会计管理中的事后反馈与评价与事前事中活动管理同等重要。农业企业需建立起以作业为基础的责任会计制度和考评制度，并在实施过程中不断进行反馈与调整。建立良好的协调合作关系，并定期对各部门业绩进行考核评估，找出问题，提出下阶段改进意见及优化方案。

价值链会计管理对生产流程进行设计，基于价值链管理完成会计业务流程再造、会计组织重构、内部控制模式创新等相关工作。本文对价值链会计管理在农业企业中运用的可行性进行了分析，并从空间和时间两个维度对农业企业价值链会计流程进行了设计重构。这对全面客观考量农业企业生产成本，规范完善农业企业内部活动流程，优化调整我国农业企业经营活动结构，将提供有益的解决方法与思路。

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