于丹丹　周亭亭

[摘要]企业内部控制的有效性受企业发展的具体阶段、财务的运行态势、企业管理的集权程度、管理团队的价值观念等因素影响。企业的内部控制有效性评价是对企业内部控制系统的合理、规范化等方面进行逐项调查、分析、研究和测评，主要包含评价的目标、内容、原则及多级模糊综合评价方法。通过内部控制的有效性评价可以发现企业内控系统存在的问题，并针对具体存在的问题加以改进。企业内部控制系统越有效，企业的经营与管理越有秩序，企业的整体竞争力越会得到有力的保障。

[关键词]内部控制有效性；影响；评价

[中图分类号]F272.3 [文献标识码]A

一、企业内部控制有效性概述

（一）内部控制有效性的内涵

针对内部控制有效性方面，当前学术界前沿的研究成果主要倾向于怎样使内部控制目标合理的实现以及内部控制的内涵。COSO报告认为企业内部控制的要素主要有：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控，所以企业的内控系统是否有效取决于以上五要素及其子要素是否存在并良好运行。如果存在且良好地运行，则内控系统被认为是有效的。James（2006）根据其提出的财务报告内部控制评价模型，对内控各要素之间的关系进行了分析与评价。Annukka Jokipii（2009）指出内部控制有效性取决于三个内部控制目标的实施程度，即企业经营目标、财务报告可靠、法律法规的遵守。Lawrence D.Brown，Arianna Spina Pinello，Hollis A.Skaife（2009）研究发现内部控制运行有效可以增强企业管理者的能力，从而提高企业的盈利能力，规避企业的负面效应。David B.Crawford（2010）提出以往的审计模式都是以检查及观察为主，而他改变了以往审计的传统模式，研究出了以风险为导向的审计模式。将风险作为主要关注点，重点关注了企业的经营风险。张颖，郑洪涛（2010）研究发现企业的发展阶段、资产规模、财务状况等因素都可以影响企业内部控制的合规性目标、报告目标和经营目标，从而对企业内部控制的有效性产生了不良的影响。宋文阁，荣华旭（2013）提出企业管理人员不能把目光仅仅放在内部控制实施的结果上，而应该重视内部控制实施的全过程，对设计和执行过程中的缺陷和漏洞能够加以改进，从根本上实现内部控制的有效性。张嘉兴、傅绍正（2014）在研究的过程中利用内控信息披露的情况衡量内部控制质量，以获得标准鉴证报告衡量内控的有效性，若获得报告，则说明企业内控有效。笔者在参考世界前沿的学术理论研究成果的基础上，总结出内部控制有效性就是在不间断监督的基础之上，认真实现内部控制的细节性操作以达到预期结果的过程。在企业管理人员认为比较完善的内部控制制度不能很好的规避相应的不当做法时，内部控制便会变得毫无效用：相反，如果企业管理人员能充分认识到内部控制制度是切实有效的，并努力加以实行则内部控制会在很大程度上确保预期目标的完整实现。

（二）内部控制有效性的评价方法

近期，在学术界比较流行的用于判断组织内部控制有效性的方法分别是：德尔菲法、调查表法、文字描述法和流程图法等。张宜霞，陈汉文（2008）提出评价企业内部控制有效性的方法主要包括两种：风险基础评价法与详细评价法。并指出从成本效益的原则考虑，企业更适合采用风险基础法。另外，一部分学者利用相关数学模型把内部控制的有效性实施定量研究，赵渊贤，吴伟荣（2014）将内部控制五目标进行量化，建立内部控制有效性综合评价指标（IC），并研究发现该指标与迪博数据库中所披露的内部控制信息披露指数（ICD）的相关系数均在同一水平上，且显著为正。这说明这两个指数的指向一致，也说明这两个指数能从不同维度体现企业的内部控制有效性水平。李玉兰（2015）提出了内控有效性的五要素评价法，将内部控制五要素即：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督作为一级指标，并且将每一个指标细分为若干个二级指标，利用层次分析法与模糊综合评价法构建企业内控有效性综合评价模型，进而对企业的内部控制有效性作出评价。但是，由于内部控制系统与生俱来的综合性、动态性、复杂性，所以在具体的评价过程中往往会出现各种偶然因素，更有甚者限于评价模型固有的风险和使用缺陷因素而致使在定性评价与定量评价方面必然会存在一些偏颇和局限。

二、企业内部控制有效性的影响因素

（一）企业发展的具体阶段

历经初创期和发展期以后的企业会逐步进入到成熟阶段，随着企业的不断发展完善，其遵守法律法规的意识会渐渐地提高，违反法律的做法会进一步减少。加之企业长时期发展所积累的资源和优势会充分促使企业在各方面都会有不同程度的规范和飞跃，财务报告的质量与其他发展阶段的企业相比会有质的飞升。企业内部控制有效性在这一阶段将会得到进一步的提高。

（二）企业财务的运行态势

企业财务是支撑企业生存与发展的源动力，企业的财务运行态势越合理、财务报表的质量越高，越会使企业的生存与发展具有无可匹敌的优势和活力。企业内部控制的有效性对企业财务的运行态势具有直接关联，企业的内部控制越好，企业财务运行会更顺畅更安全。

（三）企业管理的集权程度

企业的股权状况会对企业的运行起到巨大的制约，股权相对集中的企业可能会存在违反法律法规的经营风险。只有通过不断稀释股权、吸收良性资本、做大蛋糕，并且对内部审计机构进行有效性管理，才能把这一现象发生的机率降低到合理范围内，降低企业运行中存在的违规风险。

（四）管理团队的价值观念

管理团队对诚实守信的重视、对企业声誉的珍视、对企业价值观的塑造都有利于使企业更好地遵守相关的法律法规。通过企业价值观念的不断渗透，可以提升企业财务报告质量，促进企业内部控制有效性程度，开源节流，降低企业的运行成本，促进企业利润的增加，从而使企业发展获得持续不竭的动力。

三、企业内部控制有效性的评价

企业的内部控制有效性评价是在企业内部控制逐渐发展的过程中不断丰富和完善的产物。它对企业内部控制系统的合理、规范化等方面进行逐项调查、分析、研究和测评，其主要包含以下几个方面的内容：

（一）企业内部控制有效性评价的目标

企业内部控制的目标是促进企业获得价值最大化，尽量减少经营过程中存在的风险。内部控制评价是内部控制的二次操作，它的初衷是为了更好地实现内部控制的目标。对于内部控制具体目标的界定问题，不同的评价主体之间对所评价目标的方向各有侧重，比如企业的管理层、内部审计部门对企业自身进行内部控制的评价是基于内部管理的需要，其偏重于对企业目标实现而进行专业的考察。

（二）企业内部控制有效性评价的内容

企业内部控制有效性评价的内容主要包括这几个方面：评价对象的主体、客体；评价对象的范围、内容。有效性评价的主体对象又可以细化为外部评价主体、内部审计人员和企业的所有员工：有效性评价的客体对象也就是我们通常所说的内部控制评价的操作对象。通常认为有效性评价的范围多限定在企业的内部，如今伴随着企业所应该承担的社会责任问题的出现，内部控制有效性也逐渐向其自身之外的范围拓展。具体实施有效性评价的内容时要参考企业运行的各个层面来综合考量，应集中精力对方案规划、财务状况、人力资源、组织架构、供应方式、营销模式等方面进行控制。

（三）企业内部控制有效性的评价原则

1.科学性原则。影响企业内部控制有效性的因素有很多，因此应该对其进行科学地评价。根据企业的实际管理需求，科学准确地反映企业各内部控制评价指标间的关系，并对各指标划分层次，可以清晰地分析出企业面临的各种风险，而且可以较好地控制各个风险点，从而提高企业内部控制的质量。

2.全面性原则。全面性是内部控制的评价工作的原则，内控的设计与运行是该原则的两个方面。既要评价设计的合理性，又要测试运行的有效性。将企业内控的各个组成部分看成一个有机的整体，系统性地研究内控的有效性及评估的相关指标。

3.客观性原则。在评价企业内部控制有效性的工作时，应当客观公正地揭示企业经营管理的风险情况，如实地反映内控设计及运行的有效性。这样才能为企业防范各类风险提供有价值的参考，而不应该只是表面地追求内控质量的好坏，忽视了企业内控真正应该发挥的作用。

4.适用性和灵活性原则。由于企业从事的行业、规模大小、发展阶段都不尽相同，企业内部控制的建设也就大相径庭。内部控制有效性的评价方法也应该具有适用性和灵活性的特点，企业应该根据自身情况做出适当的调整，设计出一个能够满足企业自身需要的评价方案。

5.成本效益原则。我国很多企业根据《企业内部控制评价指引》采用自我评估与社会评估结合的方式评估内控有效性。使得内控评价工作量比较繁琐沉重，耗费了大量的资源，忽视了成本效益原则。因此在评价内控有效性时应根据企业自身的业务特点及治理要求，应该关注重要的指标与领域，处理好成本与效率的关系。

（四）多级模糊综合评价方法

模糊综合评价法就是在模糊集合论的基础之上，透过模糊关系合成原理，把那些本来难以定量、界限混乱的因素以数据的形式定量化，充分利用构造等级模糊子集的科学准确的量化标准明确受评价对象的隶属度，避免含糊不清现象的发生，进而再利用模糊变换对相关指标参数实施全方位、系统化、立体式评价的一种新方法。通常情况下，企业经营管理人员或专家学者们对事物的认识都普遍带有或多或少的模糊性与局限性，而相关问题的研究恰恰不能忽略人类在观察认识事务所固有的此类模糊性。就拿内部控制有效性评价来说，它是集系统性、整体性、抽象性概念于一身的受主观行为支配的活动，肯定会价值理念、思维方式、知识储备、技术水准、性格偏好等因素不同程度的影响。所以，把那些难以确定的、模糊不清的元素统统考虑进来并加以综合分析，才能让内部控制有效性的评价更加真实可靠，更加具有说服力和可操作性。

四、总结

内部控制的有效性评价是企业在内部控制建设中的一个重要的组成部分。通过研究企业内部控制的有效性，可以发现企业内控系统存在的问题，并针对具体存在的问题对其加以改进。企业内部控制系统越有效，企业的经营与管理越有秩序，企业的整体竞争力越会得到有力的保障。