陈建清

(华南理工大学 法学院， 广东 广州 510006)



论骗取出口退税行为的刑法适用及处罚

陈建清

(华南理工大学 法学院， 广东 广州 510006)

纳税人缴纳税款后，采取假报出口或者其他欺骗手段，骗取所缴纳的税款的，符合逃税罪的犯罪构成；骗取税款超过所缴纳的税款部分的，具有数罪和一罪的双重特征，但数罪特征更为明显，因此实行数罪并罚更为合理。

骗取出口退税罪； 逃税罪； 税后骗税； 纯粹骗税； 数罪并罚

《刑法》第204条第2款规定，纳税人缴纳税款后，采取欺骗方法，骗取所缴纳的税款的，依照逃税罪的规定论处；骗取税款超过所缴纳的税款部分，依照骗取出口退税罪的规定处罚。根据这一规定，骗取出口退税行为包括两种法定情形：一是纳税人在缴纳税款后，采取假报出口或者其他欺骗方法，骗取所缴纳的税款的行为(下文简称“税后骗税行为”)；二是纳税人在未缴纳税款的情况下，采取假报出口或者其他欺骗方法，骗取国家出口退税款的行为(下文简称“纯粹骗税行为”)。针对这一条款的规定，学界争议较大，一是税后骗税行为应当构成逃税罪还是骗取出口退税罪？二是行为人所骗取的税款超过所缴纳税款部分的，应当实行数罪并罚还是按照想象竞合犯从一重处罚？着眼于刑法的正确适用，对上述争议问题予以深入探究，澄清认识误区，消除观点纷争，无疑具有积极的理论与实践意义。

一、税后骗税行为符合逃税罪的犯罪构成

针对《刑法》第204条第2款的规定，少数学者认为，纳税人纳税后只要所骗退税额未超过所缴纳的部分，其实质就是应多缴而少缴或不缴，与逃税罪无异，都是使应纳税非法减少，因而这一规定是合理的。……