文/冯　雪

应收账款内部控制管理实践探析

文/冯雪

随着市场经济发展步伐的不断加快，各行业间竞争日益激烈。企业要想在这个竞争激烈的大环境下正常运营必须确保自身资金链的正常运转，企业的应收账款是影响其资金链是否能够正常运转的重要因素之一，因此加强应收账款内部控制管理是非常有必要的。本文就应收账款内部控制管理实践进行了探析，首先文章阐述了应收账款的相关概念，然后讨论了应收账款内部控制管理的相关内容，之后指出了现阶段我国企业应收账款内部控制管理存在的风险，最后提出了一些有针对性的建议促进企业对自身应付账款内部控制管理工作进行优化，尽可能地控制和防范风险的发生，为企业稳健发展保驾护航。

应收账款；内部控制；管理；实践

一、应收账款的相关概念

应收账款是企业伴随销售行为形成的债权，具体是指企业在日常运营过程中发生销售产品、提供劳务等业务而产生的，应向购买单位或接受劳务方收取的各种费用。对于一个企业来说，科学、合理的应收账款不仅可以促进企业产品销售数量的提升，而且还可以为企业提高市场占有率奠定基础。但是应收账款的增加也会存在一定弊端，有可能使企业的坏账率增加，进而导致企业的资金链断裂，加重企业财务负担。

二、应收账款内部控制管理的几点内容

（一）信用管理

随着改革开放的不断深入，国际化进程不断加快，一些国外企业的涌入使得我国各行业间竞争日益激烈，为了能够吸引客户信用销售逐渐兴起，但是信用销售也伴随着一定风险，使得企业的应收账款逐渐增多。企业在开展应收账款内部控制管理工作过程中都会对信用管理非常关注，一些企业会根据自身实际情况制定信用标准，按照此标准对客户进行评价。值得注意的是信用标准的制定需要进行多方取证既不能将门槛设置得太高，也不能将门槛设置得太低，如果设置太高的话容易对企业日常销售造成一定影响，如果设置太低则会加大企业的运营风险。企业还需要在信用标准的基础之上制定科学、合理的信用期限，这一内容的制定与信用标准内容具有一定趋同性。在制定信用标准的同时还需要制定一套相对应的信用管理流程标准，以便企业了解和掌握客户的实际情况。此外，企业还应当全面实现资金动态管理，及时掌握客户的实际还款能力以及信誉度，对于一些信用出现问题的客户应当采取一定措施收回拖欠企业的账款，降低坏账发生几率。

（二）风险管理

企业应收账款风险管理也是内部控制管理的重要内容之一，这是由于企业应收账款风险来源是多方面的，不仅与客观环境有一定关系，而且还与企业自身经营管理实际状况密不可分。对此，企业应当预测应收账款并对其所存在的风险进行评估，之后围绕着企业的财务报表、客户信息以及交易合同内容控制和决定应收账款的额度。

（三）坏账处理

企业在开展应收账款内部控制管理工作过程中不仅要采取一定措施控制和防范应收账款回款过程中存在的各类风险，而且还要科学、合理、及时地处理一些已发生的风险。对此，企业财务部门应当准确、全面、真实地核算应收账款明细，管理层要根据财务部门所反馈的应收账款实际情况合理安排相关部门开展账款催收工作，并对账款催收工作进行记录。对于一些严重拖滞企业账款的单位，企业采取法律措施对账款收回账款，对于一些已经无法收回的账款，相关部门应当向负责人汇报情况，由负责人审批同意后交予财务部门进行坏账处理。

三、应收账款内部控制管理存在的风险

（一）受外界大环境影响引发的风险

近些年来，我国各行业间竞争日益激烈，企业为了能够提高自身市场竞争力采取了多样化手段吸引客户，不仅在产品和服务质量、价格、广告宣传等方面下足了功夫，而且有相当一部分企业采取赊销的方式扩大客户群体。在这个市场大环境的驱动下，一部分企业就会出现由于赊销产生的应收账款在流动资产中的比重过大而引发应收账款收回风险。

（二）管理层应收账款控制管理意识缺失引发的风险

现阶段，我国有相当一部分企业的管理层对应收账款控制管理意识缺失，而是将精力都集中在如何扩大销售、抢占市场上，过于追求账面利润，而忽视了实际利润，这样就有可能出现应收账款不能及时收回引发风险。主要表现在以下几个方面：第一，企业管理层对应收账款管理的宣传力度不够，没有及时向相关部门贯彻和落实应收账款控制管理精神，这样使得一些部门在开展应收账款催收、管理工作过程中态度懈怠，不能积极配合工作；第二，企业管理层由于缺乏应收账款控制管理意识，在对一些经济业务进行审批时没有详细调查和分析客户的信用情况、资金使用状况就予以批准，这样一来会直接造成应收账款催收困难，出现呆账坏账。

（三）应收账款内部控制制度缺失引发的风险

一些企业应收账款催收困难，存在一定被动性，这种情况的出现与企业应收账款内部控制制度缺失有着密切的关系。由于应收账款内部控制制度不完善，企业销售部门的一些激进分子为了能够追求短期效益，尽快实现销售目标，没有经过领导批准就进行销售进而产生大力的应收账款。同时，一部分企业的财务部门不仅没有对每一项应收账款往来款实际情况进行及时记录，而且也没有定期核对和清理企业存在的应收账款，使得一部分应收账款对不上账，进而导致企业的实际资产情况难以被准确、及时的反映出来，不利于后续账款催收工作顺利开展。

四、对于应收账款内部控制管理实践的一些建议

（一）管理层应树立应收账款管理意识

企业的管理层应当树立正确的应收账款控制管理意识，要清楚地认识到应收账款的双面性，不应当只注重赊销能够吸引客户、促进销售，进而提升企业产品市场占有率的优点，而忽略了应收账款不能及时收回可能引发风险。对此，企业管理层应当积极学习应收账款内部控制管理相关知识，并加大对应收账款管理的宣传力度，采取多样化方式向向相关部门贯彻和落实应收账款控制管理精神，并对相关人员提出一定要求，促进各个部门能够积极配合应收账款控制管理工作。同时，企业领导层还应当重视对客户的信用情况、财务状况以及信誉的调查和分析工作，在审批过程中不应当盲目批准，而是应当多方收集信息数据，根据实际情况制定科学、合理的营销方案，尽可能地控制和防范应收账款回收困难产生呆账、坏账风险。

（二）完善应收账款内部控制制度

首先，企业应当优化自身应收账款管理制度，明确应收账款相关内容，使相关部门工作人员能够按照制度内容开展业务。同时，财务部门应建立健全自身坏账准备金制度，按照合理的坏账准备计提率，计提坏账准备金，并安排专人定期开展应收账款核对工作，及时将企业实际赊销情况向相关部门反馈；其次，企业应当做好责任划分工作，设置信用管理部门并给予其一定权力，使其具有独立性。信用管理部门主要负责制定并完善客户资信管理制度和明确信用额度两项工作，合理对客户的信用等级和赊销最大额度进行设定，并分析和调查客户信用动态情况以及企业能够承担的赊销风险，为管理层做出正确决策提供有效依据。

（三）加大应收账款催收力度

企业应当加大应收账款催收力度，领导应当安排相关部门对内部各项应收账款进行分类整理，根据其所在类别采取科学、合理的追缴和收款方式催收款项。对于一些即将到期的应收账款，企业相关部门应当及时采取各种方式告知对方还款日期，提醒其及时还款；对于已经到期但到期时间不长的客户，企业应当适时提醒其还款，可以采取委婉的方式进行款项催收；对于一些故意欠款不还的客户，企业应当根据实际情况采取强有力的方式进行催收，如果涉及金额较大且对企业运营影响较大应当考虑诉诸法律；对于已确定为坏账，企业应当上报给相关部门，经过认、审批后妥善进行会计业务处理，间接起到提高企业财务信息准确性、真实性、完整性的作用。

［1］陈琰.浅析从内部控制角度看应收帐款的管理［J］.财经界， 2011（16）.

［2］李娜.企业应收账款内部控制的研究［J］.时代金融，2013（6）.

［3］于跃，何苗.论企业应收账款的风险防范［J］.经济研究导刊，2015（15）.

［4］刘畅.风险管理视角下的企业应收账款内部控制研究［J］.财经审计，2015（4）.

（作者单位：陕西兴化集团劳动服务公司）

上接（第246页）确定的支付资金下拨到二级单位的支出账户中。即对所有资金实行收支两条线管理。

二级单位设置财务总监（总会计师），财务总监实行集团外派制。即财务总监的人事任命权、调动权归属集团公司，薪酬支付在集团公司财务部。财务总监代表集团公司进入二级单位领导班子履行财务监督职责、财务内控风险防范，同时协助二级单位主要领导，负责派驻单位的财务会计管理工作和财务事项审批等工作。

优点是：实行资金集中管理，可以从总体上把握集团资金收支状况，避免资金出现入账风险，同时有利于集团集中资金办大事，比如利用资金优势进行投资、扩能等事项的完成。资金支付实行预算管理，可以有效提高资金的使用效率，规范资金使用，杜绝资金使用过程中的损失风险。同时利于二级单位加强预算管理，实现公司有序发展。

财务总监的外派制可以强化财务总监的独立性，使财务总监以相对独立的身份参与企业管理，行使财务总监的职责，遵守国家财经制度，遵守企业财务纪律，规范企业财务管理。

缺点是：财务总监在一个单位的任职期限以三年为一个周期，到期会在集团内部二级单位之间进行调整轮换，财务工作需要一个相对较长时期，进行长远规划，任期较短，使财务政策缺乏延续行，不能保证一个好的财务政策在相当长时期持续发挥作用并产生预期的效果。

三、对上市公司内控制度存在的问题及改进建议

（一）企业内控制度缺失的改进建议

建立有效的的内部控制制度要贯彻相互牵制原则和协调配合原则。贯彻这一原则的重点是不相容职务的相互分离，建立岗位责任制和对会计凭证的控制。同时，要避免只管牵制错弊而不顾办事效率的机械做法，做到既相互牵制，又相互协调，从而在保证质量及提高效率的前提下完成经营任务。

（二）企业激励约束机制不健全的对策

建立具有操作性的道德规范与行为准则，内部控制制度的执行者是包括高层管理人员在内的全体员工，激励和约束的对象也是企业的全体员工，员工的道德水准和价值观念长期被认为是内部控制环境的重要因素，要求内部控制结构的建立要考虑员工道德水准价值观念的承接性。实践表明，基于环境现状而构建内部控制机制是一种被动性的做法，因此，国外西方国家等越来越多的公司将道德规范和行为准则的建设直接纳入内部控制结构的内容。道德规范和行为准则的建设是世界各国公司管理中面临的共同课题，就我国目前公司的现状而言，道德规范和行为准则的建设并不是空白，有的公司甚至有良好的基础和较丰富的经验，现在需要解决的问题是如何在道德规范与行为准则建设中避免空洞的说教，应根据内部控制的要求，针对各岗位的特点建立起具有可操作性的行为规范与准则体系。

［1］财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会于2008年5月22日制定发布的《企业内部控制基本规范》.

［2］财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等五部委联合发布的《企业内部控制配套指引》. 2010年4月26日.

（作者单位：刘筱红 中国重汽集团济南商用车有限公司；吴新美 中国重汽集团济南复强动力有限公司）