金献坤　宋成俭

浅议研究开发费用税前加计扣除政策

金献坤宋成俭

为了更好地鼓励企业开展研究开发活动和规范企业研究开发费用加计扣除优惠政策执行，财政部、国家税务总局、科技部于2015年11月2日联合发布了《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）。本文基于财税差异，探讨了研发费用加计扣除新政策下企业的所得税会计处理，再从会计实务操作、税收优惠目的以及盈余管理等视角，指出现行加计扣除政策中对资本化与费用化的研发支出税收优惠规定不一致的弊端，并提出相应的改善建议。

研发费用加计扣除财税差异盈余管理

一、引言

科技的发展与进步，对加快经济转型、促进社会经济发展、提高国家竞争力等具有积极作用，是社会各界共同的任务。为提高企业开展研究开发活动的积极性，企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动所发生的费用，可享受加计扣除税收优惠政策。

根据《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号，以下简称新政策）的规定，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%，从本年度应纳税所得额中扣除，而形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销；企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除，其中委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定；……