文/张翼飞

新会计制度下企业所得税问题的探讨

文/张翼飞

随着经济的快速发展，企业单位的企业所得税越来越复杂，企业所得税的核算是会计核算研究的重点，企业所得税包括当期所得税和递延所得税两大块，随着会计制度的改革，新会计制度的展开加快了国际化的发展。企业财务管理的目标是将企业价值实现最大化，因此新会计制度对企业所得税的计算处理方式提出了一些新要求，工作理念由以前的利润表转换成资产负债表理念，将传统会计制度逐渐转换到新会计制度，主要表现在计税差异、会计处理等方面有重要改变，将会计信息实现有效、可靠和可比性。本次研究通过探讨新旧会计制度下，企业所得税有关的问题进行讨论。

新会计制度；企业所得税；问题的探讨

企业所得税从狭义来说主要是指通过计算得到应纳税所得额的具体计算过程，企业通过相关的计算方法，计算得到税前会计利润，并根据企业的相关税法进行调整，得到应纳税额度［1］。而广义企业所得税时包括和纳税相关的所有工作，涵括纳税前后的许多工作，企业运用会计理论，企业所得税的计算方法和税前会计利润、应得税之间的差异进行统计分析。广义所得税包括所得税会计、所得税会计准则［2］。

一、《企业所得税法》与企业相关的规定

《企业所得税法》第一条法规：我国境内的企业所得税纳税人为所有企业、取得收入后的组织。《企业所得税法》第三条法规：企业所得税的纳税企业包括事业单位、取得收入的组织和社会团体等。第一条和第三条明确了企业所得税纳税主体为企业。《企业所得税法》第七条法规：政府财政补偿款、根据财政管理所得的行政单位事业性收款及政府性基金所得款等都不是企业所得税范围，不属于征税收入。在新会计制度下，企业所得税的会计工作包括全面收集企业信息，记载企业信息，整理和分析核算企业所得税额，编制所得税报表，并对企业所得税进行计算并缴纳。企业所得税工作主要包括反映企业所得税计算的相关信息，根据企业所得税的相关要求进行纳税金额的核算，按时编制所得税报表，并给企业提供。按时向税法机关缴纳企业该缴纳的企业所得税款，并分析企业所得税、企业生产经营的相关问题，并根据问题提出相关建议和整改措施。建设社会主义经济体制需政府转变职能，经营机制适应于社会主义市场经济的发展，成为自主经营、自负盈亏的经营者或是生产者。

二、新会计制度下企业所得税的要点

新会计准则中包含了两个核心内容：一是“暂时性差异”、而是“递延所得税资产或是负债”。暂时性差异是在会计账目上存在或是税法计税之间的差异，在实际工作中，主要按照确定的税法进行计算，但不作为资产确认项目表，账目的数值与计税基础之间形成暂时性差异。在新会计制度下，在企业所得税中加入了暂时的差异内容，剔除了时间的差异，企业资产和负债呈现的账面数额是计税基础上形成的差额，企业得到资产账面金额过程中，需在应税利益的基础上扣除相应的经费，最后得到应纳所得税额度。

递延所得税资产/负债是资产负债项目表，在新会计制度下，企业所得税主要是确定企业资产和负债数目，账目的减值和计税差异的落脚点是递延所得税，决定切合资产、负债，并顺利实现利润表中的所得税相关费用。传统会计制度中，通过调整和分析时间差异，通过收入费用观点来处理相关时间，违背了收入费用观的配比原则，扭曲资产负债观。

三、新会计制度下企业所得税和就制度的差异及存在的问题分析

（1）在新会计制度下，个人所得税核算的是暂时性差异，旧会计制度核算的是时间差异和永久性差异。

（2）新会计制度中明确规定计税的基础是资产和负债，在就会计制度中不存在计税基础。

（3）新会计制度下规定的递延所得税的资产、负债是相应于暂时性差异存在，资产反映账目上的面值，累积差额反映负债。

（4）两组制度下企业所得税的计算方法不一致。在新会计制度中通过企业资产负债表来计算企业所得税，先是通过账目上的金额和计税方法确定某一资产或是负债存在的暂时性差异，计算出暂时性差异的累计值，将累计值与税率相乘，得到递延所得税的资产或是得到负债的末期余额。旧会计准则是通过应付税款法、损益表债务法和递延法，应付税款法没有遵循全责发生原则，未考虑时间性差异对企业所得税金额产生的影响。损益表债务法和递延法的核算原理抑制，比较收入、支出在会计上存在时间差异并能确定，通过时间性差异对后期企业所得税的影响作为该期所得税费用的调整。

（5）由于目前我国会计从业人员的学历和职称较低，知识结构相对单一，因此给企业所得税的计算带来一定的影响。企业所得税的会计实施工作中，寻找存在的问题，并注重分析所遇到的问题，总结解决问题的相应对策。

（6）企业所得税在核算过程中，经常会出现费用列支渠道发生错误的现象。部分企业在缴纳企业所得税过程中，不遵循相关配比，不同费用在税收前后不一致，对税收的成本和征收范围弄混淆。在企业会计制度中对企业成本的划分范围明确规定，但部分企业经常弄混淆。如有的企业将技术开发过程所承担的费用例入政策亏损产品的成本中，将广告、招待等所用的费用均例入产品的成本中；还有的企业不能区分管理和销售的费用，常把销售办事处的折旧或是租金等费用划入管理费用中。

四、新会计制度下企业所得税的处理方法

旧会计制度中的“递延税款”这一个科目，新会计准则增设了“递延所得税资产”。通过“递延所得税资产”能抵扣暂时性差异，核算应纳税额度的暂时性差异，这差异主要来源于资产计税基础小于账面价值。在计算企业所得税过程中，需将资产负债表作为基础，确定资产和各项负债的计税基础，统计和分析账面家族和计税基础之间的暂时性差异，确定由暂时性差异造成的递延所得税资产总额，最后将递延所得税负债综合与起初递延所得税资产相减，得到企业所得税费用。

在实际核算过程中，遵循新会计制度的基本原则，并企业所得税的计算过程是多变且复杂的，需建立一个健全体系。因此在分析其中不足的基础上，需提出建议，顺利完成企业所得税核算工作。

［1］戎玉，陈婧雯.基于新会计准则下茶叶销售企业的所得税处理研究［J］.福建茶叶，2016，38（2）：64-65.

［2］许文锦.新准则下企业政策性搬迁的企业所得税处理和会计核算［J］.中国注册会计师，2015，22（3）：114-118.

（作者单位：中国移动通信集团河南有限公司）