朱梦嘉



作业成本法的产生与发展

朱梦嘉

一、作业成本法的产生

由于传统的会计成本核算方法存在着滞后性，西方的会计学家对传统的会计方法进行了一次质的突破，产生一种新的成本核算方法——作业成本法。作业成本法并不是传统核算方法优化的产物，而是一种全新的会计思想。

作业成本法建立高度集成的会计信息系统是在以作业为中心的基础上，作业的基本单元是产品成本并涉及到从产品设计、采购、生产、组装、成品检验等工序的各方面。作业成本的基本计量单位是作业，以此为基础计算作业所对应的成本，产品所对应的所有作业成本的总和就是产品所承担的最终成本，这样可以更加真实准确的反应出产品的真实成本。与传统的成本计算方法相比，作业成本法改变了过去单一的衡量指标，而是采用了多维的分配模式，对产品的所有成本假设成与计量指标正相关的分配模式。即对产品的成本的构成进行深入分析，采用不同的计量指标按一定的逻辑进行分类计算某一生产成本，但是需要表明计量指标与成本数量上的正相关性，例如运输材料的成本可以按运输的次数进行就算，成本与次数就具有正相关性。此计量方法可以缩小产品成本与真实发生成本之间的差异，能更加准确的反映出企业的成本管理水平。

经过不过的研究和改进过程，作业成本法目前不单是成本的一种核算方法，并且已经发展成为一种管理思想，利用对工作人员的管理达到对作业成本进行管理的目的。通过作业分析和作业评价提高企业的决策和成本控制的能力，使企业具有更高的市场竞争力，实现企业价值增长的目的。

二、作业成本法在我国的应用现状

随着改革开放的深入发展，高新技术产业公司的迅速发展，与传统的公司比较，高新技术公司的间接费用占生产成本中的比重较高，固定资产所占的比重越来越小同时伴随着较为个性化的发展趋势，消费者摒弃了盲目跟从的消费观念，产品更新换代越来越快，企业只有具备更高的灵敏度和更快的反应度才能跟上发展的节奏。正是这些不利的因素的影响，企业探寻一种更好的成本核算方法来取代传统的方法。但是调查研究表明，受法律法规、政策、企业重视程度等多种因素的影响真正使用作业成本法进行核算的企业并不多，作业成本法的导入会涉及到企业系统变更等多方面的改变。一些传统的行业较为保守更喜欢用传统的计算方法，简单，易于衡量，只注重绩效却不注重成本。

目前，我国实施作业成本法的企业只要集中在制造业，对100家企业进行调查，使用作业成本法的企业仅仅只达到9.1%，大部分的企业使用的是目标成本法。其中合资企业占了应用作业成本法企业中的大部分。按照所属行业来讲，现代新型制造企业占了大部分比例也证实了这一观点。所以对作业成本法加强宣传和推广，完善作业成本法的实施条件成为急需解决的问题。

三、作业成本法的理论基础

(一)成本驱动因素论

成本驱动论是作业成本法最为关键的理论基础，与产品的成本相伴产生的是价值，成本的分配和来源具有相关性，而成本的形成与生产过程中资源的消耗度有着密切的联系。作业成本法能突破产品，全方位的总成本、资源耗费等多个层面的成本，发现生产产品过程中的各种问题，在一定的时间内能对产品进行追溯，提高了成本分配的精确度。

(二)价值链理论

价值链在企业生产管理过程中的指导作用是不可忽视的，价值链是作业转移过程中价值的集合。资源的耗费会引起作业的发生，同样也会引起价值量的产出，对价值链的各种活动进行重分类如划分作业、分析作业链。企业应充分认清自身状况，了解自己的优点和缺点，同时掌握竞争对手的优缺点，积极采取有效措施，分析借鉴，发现增值作业，使资源结构得到优化，高质量地完成作业。

(三)控制论

控制论是美国的数学家首次提出，作业成本法就是建立在控制论上提出的所以控制论对其具有深刻的指导意义，对产品的输出和生产提供的先进的技术和思想。作业成本法是以作业为对象，分析实际成本和标准成本的差异，找出原因，并及时且正确的得到解决措施。成本控制系统可以将公司设定的目标具体化，以成本动因为基础，针对性的分析和制定计划，找出问题的根源所在，在各个方面都达到有效的减少成本的效果。

(四)作业链理论

作业链是一种关于企业本质的理论，源于企业的管理理念，是现代企业为满足顾客的需求而设计的作业的集合体。作业有特定的工作目的和任务，是用于描述和测量员工完成工作的一种方法。作为一种新的企业观念，企业自身就是一个作业链，也就是作业链使企业内部形成了一个有序的集合体，是为顾客提供商品和服务的过程。这一经营过程由不同部门的员工协作完成，研究、开发、生产、营销等主要活动，以及会计、人力资源等服务活动都是作业链的重要组成部分。每一项活动都是由相关的、有序的作业构成，高层次的作业由低层次的作业组成。从某种意义上讲，企业就是由相互关联的各层次作业按一定的顺序和方式组成的作业网，在这个网络中，低层次作业组成高层次作业，高层次作业形成企业的整个经营过程。作业与作业间互为彼此的顾客，形成一个整体，成为了顾客链，达到为外部顾客服务的目的：而另一方面，作业的完成需要消耗资源，作业的产出又形成了价值，将其转移到下一个作业，以此类推形成最终的产品服务，满足外部顾客的需要。作为企业内部作业链的最后一个环节，凝结各个环节的价值转移给顾客。(作者单位：哈尔滨商业大学)

朱梦嘉(1993.10-)，女，汉族，黑龙江双鸭山人，哈尔滨商业大学，研究生，研究方向：财务会计。