摘 要：随着经济环境的变化，审计制度也在不断地完善2007年实行新的会计准则和审计准则之后，哪些因素会对审计质量产生影响？究竟什么是注册会计师审计质量？注册会计师审计质量重要性到底有多大？注册会计师现行审计质量的发展现状及问题分析、审计质量问题的影响因素及怎样才能提高注册会计师审计质量等问题引起了我们的关注。

关键词：注册会计师；审计质量；会计师事务所

一、注册会计师审计质量的概念

对于审计质量的概念，一直存在着争议，国外学者大多从审计主体角度进行分析，引用最多、较为公认的具有代表性的就是DeAngelo的定义，她将审计质量定义为注册会计师在审计过程中发现被审计单位的会计信息系统暴露出违法违规现象并且揭示这些违规现象的可能性。注册会计师能否找到被审计单位财务体系存在违规的概率取决于注册会计师的道德素质和执业素质；而揭示存在的不合理现象的可能性则由其是否保持了其应有的独立性所决定。

二、注册会计师审计质量的现状及问题分析

1.内部问题分析

（1）注册会计师综合素质

注册会计师执行审计业务，自身综合素质对审计质量的高低起着关键性，不容忽视的作用。

①业务素质：业务素质即注册会计师在从事审计工作的阶段，应保持的职业能力判定。

②道德素质：社会主义核心价值体系要求作为社会主义的公民应该做到干一行爱一行，作为一名注册会计师，应有的职业素质包括诚实守信、独立性、客观公正、等方面。

（2）会计师事务所

会计师事务所被认定为提供审计服务的主体，其执业能力和水平对审计质量的高低产生着不可忽视的影响。

①审计手段。随着信息化的普及计算机广泛应用，审计手段也由手工编制底稿演变为应用审计软件进行编制，这是审计技术的进步，是时代的潮流。审计软件的应用就好比是一把双刃剑，既简化了工作程序、降低了工作量，节省了人力资本，同时也导致了审计质量的下降。

②会计师事务所的规模。相比较而言，规模较大的会计师事务所更容易受社会公众及政府的信赖与关注，因此各事务所一致认为品牌信誉给事务所带来的利润远远大于因为审计风险的存在可能给事务所造成的损失。故事务所在维护事务所信誉方面所进行的投入往往会更大一些。

③会计师事务所的内部控制制度。良好的内部控制体系能够有效发挥其在质量控制上的作用，会计师事务所的内部控制体系就是所谓的三级复核制度，即一项完整的审计业务工作需要经过三方面的审核：项目负责人的第一级审核、签字注册会计师的二级审核以及主任会计师三级审核即最后一级审核，对审计过程中的全部重大问题进行的复核，起着至关重要的、不可替代的作用。

④审计任期。我国相关学者对于审计任期研究提出了自己的见解，对于出具无保留意见的审计意见的上市公司的研究发现：“审计任期与审计质量呈现以下的关系，当审计任期低于一定的时间时，延长审计任期对审计质量有积极有力的影响作用，而审计任期高于一定时间，延长审计任期对审计质量产生不利的影响作用。”

⑤审计收费。审计收费在数量上应当等于审计成本与正常利润的之和，而审计成本的高低一般取决于事务所所作出的决策。

2.外部因素分析

注册会计师在任务后期给定的审计意见是依据被审单位的财务信息做出的。毋庸置疑，被审计单位所提供信息的真实完整程度对审计质量产生着至关重要的影响，从被审计单位的角度来看其影响因素主要表现在以下几个方面：

（1）被审计单位的治理结构

一个公司的治理结构的目的在于制约和约束经营者的行为以及防止经营者的道德缺失。从而保证公司的健康有序发展。

（2）管理层的品质

当管理层手中有过大的权限且在约束和监管的力度有限的情况下，在管理者遇到经济利益和道德冲突的时候，其执业品质的高低就显得格外重要。高品质的管理层能够提高审计质量，而低品质的管理层则不利于审计质量的提高。甚至可能导致公司运作结构的混乱甚至导致公司破产结算。

（3）财务压力的影响

由于我国的证券市场实行严格的额度制，在这种管理制度下，几乎所有的公司都想获得上市资格。因此，如果因为企业的条件达不到有关财务指标要求而不能够上市的情况下，大部分企业会选择通过财务的过度包装甚至是舞弊来达到相关财务指标要求。这样必定会加大审计过程中的审计风险，影响注册会计师的决策判断的做出，最终会对审计质量产生负面效应。

（4）内部控制的完善程度

科学研究表明，在审计市场不太成熟、审计质量相对较低的条件下，内部审计所发挥的作用更为明显。完善的内部控制不仅能降低会计师事务所在审计过程中的成本，而且可以提高注册会计师审计水平。反过来，就会加大在审计过程中的风险，提高审计成本，降低审计水准。

3.审计过程分析

（1）业务承接：客户的选择

在业务承接过程中，注册会计师与客户是双向选择的关系，被审计单位有自主选择审计机构的权利，同样，审计机构也可以决定是否接受该业务。承接客户问题直接关系到注册会计师审计质量的高低，选择客户是执行审计工作的第一个阶段，对之后的各个审计阶段都多多少少会造成一定的效应。在客户的选择上，品质不佳的客户、独立性受外界影响的客户、财务混乱的客户等，都会影响到审计质量。

（2）计划审计环节

计划审计环节对审计质量的提高发挥着至关重要的作用。不论做什么事情，计划是实施的前提，计划工作做得是否充分直接影响实施过程中工作进展的快慢。计划审计工作为注册会计师实施具体审计工作提供指引，具体的审计计划包括审计目标、审计方向、审计资源、应对评估的风险的措施和审计程序的性质、时间工作安排和执行范围等方面。计划审计工作并非审计业务中一个独立存在的阶段，它同审计计划实施以及审计报告的给出共同构成了完整的审计过程，存在于整个审计业务的开始到结束。所以说科学完整的审计计划能够影响到审计质量。

（3）审计实施阶段

审计实施这一阶段，是审计实施的具体程序，在这一过程中进行取证和评价，编制审计工作底稿，最终形成审计结论。这些程序对最终的审计意见和结论能产生一定的影响。注册会计师要分清了解内部控制和控制测试之间的区别，控制测试并非在所有情况下都需要实施。除了控制测试这种风险应对程序，还有实质性程序等其他风险应对程序。不管评估的重大错报风险果的高低，注册会计师都应保持职业怀疑态度，对存在的账户余额、重大交易事项和披露事项实施实质性程序。如果不认真履行这些程序，很有可能影响审计质量。

（4）审计报告阶段

审计报告阶段是完成审计工作的最终阶段，也就是在取证结束后，便进入审计报告阶段。审计质量的高低最终体现在注册会计师需要决策出具何种类型审计意见的审计报告。如果财务报表存在重大错报，就会导致注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，那么注册会计师应当发表非无保留意见。这一阶段的关键就是注册会计师能否运用专业判断、依据审计准则，出具恰当的审计意见类型，是影响审计质量高低的关键因素。

三、如何提高注册会计师审计质量

1.加强诚信教育，树立诚信为本、质量至上的价值观

诚实守信是注册会计师行业生存和立足的基础，这是对注册会计师本质特点的高度概括，要加强对注册会计师的诚信教育，要用注册会计师执业过程中的正反两方面的案例，表扬审计质量高、职业能力强的会计师事务所及优秀注册会计师个人。让诚信精神深入人心，加大宣扬诚信教育，坚持诚信为本，操守为重，坚持会计准则，坚决不做假账，坚守职业道德，用更加严格的标准要求自己，做到不仅在生活上还是工作中都守住道德底线。

2.积极推进会计师事务所的重组，扩大事务所的规模

我国事务所目前存在的最突出的问题在于规模相对较小，从而导致事务所的职业能力和执业质量较差，人员构成结构也参差不齐。要加强对不同规模事务所市场的定位导向和发展途径的研究和指导，以此实现行业结构的不断优化，实现优势互补，同时，要加强与国际接轨，要敢于承认自身存在的问题，积极主动地吸取国外先进的经验，加强与国外事务所的合作，各个事务所之间也不能够一味地寻求自身发展，也要加强行业间交流与合作，做到取长补短，参与国际论坛的讨论与研究，各事务所之间，融入到国际发展的潮流中。

3.加强质量管理，规范审计工作，提高职业界的风险意识

审计质量的高低直接决定着会计师事务所生死存亡，因此加强质量管理显得尤为重要，一方面，会计师事务所应当严格按照新会计准则的审计准则的要求，同时考虑到事务所自身的发展现状，制定出能从根本上解决事务所面临的瓶颈问题，保证审计工作步入正轨并沿着高效有序的道路越走越好。另一方面，注册会计师应树立和增强风险意识，规范审计工作，在执行审计任务中保有的故有职业谨慎态度，严格出具合理的审计报告，坚守职业道德，以高度的工作热情去对待工作的每一部分，只有每一名注册会计师都保持应有的职业素养，注册会计师的审计质量才能得以提高，注册会计师的信誉才能得以恢复，社会公众才能据以作出正确的投资选择。

作者简介：季晓绯，山东潍坊人，汉族，青岛科技大学，经管学院，研究方向：财务理论与方法