陈秋碧

摘 要：会计师事务所是指依法独立承担注册会计师业务的中介服务机构，会计师事务所改制成合伙制或有限责任公司之后，面临着管理理念和管理方法及时转换，以适应新形势发展的重大课题，因而内部控制制度显得尤为重要，不仅会影响自身的经营业绩，也对市场经济的稳定起着举足轻重的作用。我国中小型会计师事务所数量多，内部控制制度不完善，存在着许多需要改进和进步的地方。本文主要是研究，分析了中小型会计师事务所存在的主要问题，并就如何改善提出建议。

关键词：中小型会计师事务所；内部控制；建议

一、会计师事务所内部控制的基本概念

（一）会计师事务所内部控制的概念。我国对内部控制的定义主要侧重于企业的内部控制，不能体现会计师事务所这个特殊的服务中介机构的特点，不能完全适用注册会计师这个行业。因此会计师事务所的内部控制是在企业内部控制的基础上，结合会计师事务所的独特点，采取一定的管理方法和管理程序，为遵守相关法律法规提供可靠保证，使事务所在安全良好的运营情况下，资源得以充分保护及有效利用，使会计数据获得完整适当保存，使出具的各类鉴证报告客观公正。

（二）会计师事务所内部控制的目标。内部控制最核心的目标就是实现企业价值的最大化，促进企业健康可持续的发展。对于会计师事务所来说，尤其是中小型会计师事务所就是要实现资产安全，合规，信息可靠，经营效率与效果，出具合格恰当公允的审计报告，建立健全事务所的内部决策，提高事务所分险管理意识，从而在数量庞大的中小型会计师事务所中能够有强有力的竞争力，提高中小型事务所的实力，扩展规模，也是从规模和业务水平上能够帮住我国的会计师事务所追赶“四大”，推动我国的会计师事务所走向国际。

二、会计师事务所内部控制的重要意义

内部控制最核心的目标是要促进企业的可持续发展。会计师事务所作为独立进行审计的主体，在市场经济社会中为维护市场经济的秩序，保证会计信息的真 实性及保护社会公众的利益起着重要的作用。建立内部控制体系，进行风险与危机管理，已经成为单位可持续发展的关键。

（一）增进事务所内信任程度的有效途径。有效的内部控制可以使各责任主体形成良好的写合作关系，在相互协作中促进彼此的信任程度，降低舞弊风险。

（二）有效提高中小型事务所的能力和运作效率，从而促进整个审计业的发展。中小型会计师事务所在我们国家占到80%，可以说，中小型会计师事务所的发展就是中国经济的发展，建立一个有效的内部控制制度是促进中小型会计师事务所发展的关键要素。

（三）有效地提高中小型会计师事务所的独立性。审计的独立性对审计的工作至关重要，独立性被职业界视为审计的灵魂。一个有效的内部控制制度可以激活事务所的生命力，提高事务所客观公正的执业能力，真正做到遵循“独立，客观，公正”的审计原则。

三、中小型会计师事务所内部控制的问题

（一）审计需求不足，市场竞争激烈。当前会计市场中，中小型会计师事务所数量增加过快，那么多事务所与新光联合事务所在同一层次和领域内竞争。但各个事务所又参差不齐，各事务所通过各种手段进行不正当的竞争现象比较普遍，严重扰乱了会计市场的正常秩序。

（二）人力资源匮乏，配置不合理，缺少有效激励和惩罚机制。与大型会计师事务所相比，新光联合事务所收入偏低，难以吸引经验丰富，知识全面的注册会计师，值得培养内部助理力量或招聘刚取得执业资格人员作为事务所的发展力量。这部分人员经过几年的磨练，经验丰富后必然会跳槽，使得事务所核心人员流失严重。缺乏相应的奖励惩罚制度，会计师事务所的合伙人主要为了盈利更多，不顾事务所的可持续发展，导致了会计师事务所的执业质量得不到保证，从而影响事务所的发展。

（三）人员流动性高，效率低。人员流动在会计师事务所内是普遍的现象，因为我国中小型事务所数量较多，彼此的竞争就很激烈，用价格优势来取得有利的竞争地位，所以有些审计的价格很低，只能报销工本费，无法负担审计师们的薪资，导致会计人员的薪资与劳动成果不成正比，跳槽现象频发。

（四）会计师事务所及其会计人员对内部控制的重要性意识不强。因为中国的中小型会计师事务所数量庞大，竞争激烈，所以大部分的事务所知识一味地追求业务而忽视了事务所内部控制制度的缺陷，导致我国的大型事务所始终难以成长。

（五）审计质量不高，业务范围狭窄。目前来看，无论是跨国公司在中国的分支，还是计划在国外上市或发行股票债券的国内企业，基本都是“四大”的客户，由于相当一部分的注册会计师高端知识不够全面，导致中小型事务所所能承接的业务和客户比较少。

四、中小型会计师事务所内部控制的改进对策

（一）积极为事务所营造良好的内部环境。社会经济发展的大趋势我们很难去改变，但是可以从社会经济的大背景下来改变内部发展的环境需要，以便更好的适应外部的大环境。内部控制环境具体包括公司组织机构设置，企业内部文化建设，员工职业水平和道德，注册会计师执业能力，领导者的风险偏好，人力资源政策等。我国中小型会计师事务所主要是要提高企业的文化，组织机构的设置，人力资源管理等方面入手。

（二）积极按照相关组织的要求建立和完善内部控制制度，并且遵循法律法规的要求。事务所必须根据主管部门的要求，积极学习和认真贯彻相关的规定，并且落实到事务所的制度中去。

（三）要提高防范风险的意识和风险管理能力。风险能力是会计师事务所整体管理水平提高，实现战略发展目标的重要前提。提高风险意识需要会计人员能够意识到会计行业是个“高危行业”，要随时监测来自经营活动的风险，应对瞬息万变的市场环境。事务所也要建立一个比较完善的监督机制，加大对风险的监测投入，全面提高事务所的服务水平。

（四）要重视会计师事务所人才管理，不断的完善人力资源的管理，建立完善的人力资源管理机制。会计师事务所要以人为本，不要一昧的追求盈利，更尊重和关心员工，着实为员工的利益为主。全同时要为员工的职业发展进行规划，不断培训他们学习新的技能。完善事务所奖励与惩罚制度，充分做到员工的回报与付出成正比，这样事务所才能留住人才。

（五）提高和加强中小型会计师事务所对内部控制重视程度。只有事务所的管理者和员工提高对内部控制制度的认识才能对它重视起来，从而真正从本所实际情况出发，建立起一个有效的内部控制制度。

五、结束语

综上所述，中小型会计师事务所面临着很多内外部的发展问题，而内部控制机制贯穿了事务所发展的整个过程中，建立和完善内控制度极为重要。对于中小型事务所来说要充分意识到内控的重要性，积极响应国家政策的号召，适应外部环境，同时加强内部环境的建设，重视企业文化的发展，人才的培养和管理等，建立一套真正适合本所发展的内控制度，在激烈的竞争中取得优势，同时推动整个中国会计行业的发展，提高会计师事务所的发展水平，努力争取打破四大在国际上的垄断地位，推动中国的会计行业走向国际。

（作者单位：重庆工商大学）

参考文献：

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[2] 黄胜华.完善中小型会计师事务所内部治理的思考.北方经贸，2011

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[5] 张俊平.浅议中小型会计师事务所内部控制管理.行政事业资产与财务，2016

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