黄群

（长江大学文理学院，湖北 荆州 434100）

本量利分析在运输型第三方物流企业的应用

黄群

（长江大学文理学院，湖北 荆州 434100）

首先从本量利分析的概念、基本假设、基本流程等方面介绍了本量利分析的基本原理，然后以某运输型第三方物流企业为例，通过对该运输企业的成本资料分析、保本分析和利润敏感性分析，探讨了本量利分析的应用流程，最后提出了供给侧改革下本量利分析在运输型第三方物流企业应用的相关建议。通过对运输型第三方物流公司开展本量利分析，可以直观地揭示固定成本、变动成本、业务量、单位运价、利润等变量之间的内在规律性的联系，为运输型第三方物流公司的发展壮大提供可参考的数据资料。

供给侧改革；本量利分析；运输型第三方物流企业

1 引言

从2015年开始，以去产能、去库存、去杠杆、降成本、补短板为重点的供给侧结构性改革，经中央经济工作会议定调后，已正式拉开大幕。供给侧结构性改革，就是从提高供给质量出发，用改革的办法推进结构调整，矫正要素配置扭曲，扩大有效供给，提高供给结构对需求变化的适应性和灵活性，提高全要素生产率，更好地满足广大人民群众的需要，促进经济社会持续健康发展。随着供给侧改革的不断深入，我国各类企业也在不断改革和创新自身的技术和产品（或服务）。

运输型第三方物流企业作为第三方物流企业的一分子，是指同时满足以下条件的企业：（1）以从事货物运输业务为主，包括货物快递服务或运输代理服务，具备一定规模；（2）可以提供门到门运输、门到站运输、站到站运输服务和其他物流服务；（3）企业自有一定数量的运输设备；（4）具备网络化的信息服务功能，应用信息系统可以对运输货物进行状态查询、监控。相比于传统的物流公司，第三方物流（简称TPL，Third Party Logistics）更专业化，成本更低，效率更高，已然成为物流业发展的趋势和方向。近几年，我国的第三方物流市场正以每年16%-25%的速度增长。第三方物流作为一个提高物资流通速度、节省仓储费用和资金在途费用的有效手段，已经越来越引起人们的重视。

在当今世界经济竞争日益激烈的情况下，任何一个企业，要想生存或谋求发展、壮大，除了技术领先、资本雄厚之外，管理在其中起到越来越重要的作用。管理会计在经济管理中扮演着愈来愈重要的角色，它为企业进行预测、决策和控制等，使企业内部更趋完善。而本量利分析法则充分体现了管理会计在经济管理中的具体运用。通过对运输型第三方物流公司开展本量利分析，可以直观地揭示固定成本、变动成本、业务量、单位运价、利润等变量之间的内在规律性的联系，为运输型第三方物流公司的发展壮大提供可参考的数据资料。

2 本量利分析基本原理

2.1 本量利分析的概念

本量利分析也称CVP分析（Cost-Volume-Profit Analysis），是对成本、业务量、利润之间的相互关系进行分析的一种简称。这一分析方法是在人们认识到成本可以也应该按性态分类的基础上发展起来的，它以数学化的模型与图文来揭示业务量、单位运价、成本和利润之间的内在规律性的联系，为企业管理者提供预测、决策、规划、控制、考核方面的数据和图文资料的一种定量分析方法。本量利分析的基本公式为：

税前利润=运输收入-总成本=单位运价×业务量-（变动成本+固定成本）=单位运价×业务量-单位变动成本×业务量-固定成本

即：P=px-bx-a=（p-b）x-a

式中：P—税前利润，p—单位运价，b—单位变动成本，a—固定成本，x—业务量。

2.2 本量利分析的基本假设

CVP分析的基本假设包括：（1）相关性假设，即CVP分析中对成本性态的划分都是在一定的相关范围之内的，相关范围包括“期间”范围和“业务量”范围；（2）模型线性假设，具体包括：变动成本和销售收入与业务量成完全线性关系；固定成本总额固定不变；（3）产销平衡假设，该假设预期企业的产量与销量相等，运输型第三方物流企业提供的是物流服务，产销自然平衡；（4）品种结构不变假设，在一个多品种生产和销售的企业中，各种产品的销售收入在总成本中的比重不会发生变化。

2.3 本量利分析的基本流程

本量利分析的基本流程包括：（1）按成本性态将企业所有成本分解为固定成本和变动成本两部分。其中固定成本（a）是指总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本；变动成本（bx）是指总额在一定期间和一定业务量范围内，其成本总额随着业务量的变动而呈正比例变动的成本。

（2）对企业进行保本分析。通过上述成本分解的结果，按公式求解出企业的保本点，保本点是指企业的经营规模（业务量）刚好使企业达到不盈不亏的状态。其计算公式为：保本点业务量=a/（p-b），保本点销售收入=保本点业务量×单价。通过保本点对企业进行保本分析，对企业目前的经营安全程度进行评价。

（3）对企业进行利润敏感性分析。通过敏感性分析，对与利润相关的因素按其敏感系数排序，找出对利润影响较大的项目，对其进行重点监控。

3 本量利分析在运输型第三方物流企业的具体应用

本文以某运输型第三方物流企业作为案例，通过具体的分析思路来展示本量利分析的应用流程。

某运输型第三方物流企业的单位运价为250元/千t·km，其2015年度实际成本资料见表1。

表1 2015年某运输企业实际成本

（1）对该运输企业的成本资料进行分析。通过固定成本和变动成本的含义，对该运输型第三方物流企业2015年的成本资料进行分析。根据历史资料及相关数据分析，上述成本资料中，“1.司助工资”、“2.车辆行驶费用”和“3.养路费”均与周转量正相关，属于变动成本；“4.营运间接费用”与周转量无明显的数量关系，属于变动成本。

根据上述分析，该企业固定成本总额（a）=182 600（元）；变动成本总额（bx）=2 068 600（元），单位变动成本（b）=2 068 600/9 600=215.48（元）；单位运价（p）=250（元）。

（2）对该运输企业进行保本分析。

根据表2的参考标准，该运输企业目前经营“很安全”，经营状况很好。

表2 评价企业安全性的检验标准（根据行业性质不同会有变化）

（3）对该运输企业进行利润敏感性分析。敏感系数是反映有关因素敏感程度的指标，其计算公式为：

敏感系数=目标值变动百分比/因素值变动百分比=各因素中间变量/基期利润

其中：

基期利润=250×9 600-2 251 200=148 800（元）

固定成本敏感系数=-a/P=-182 600/148 800=-1.23

单位变动成本敏感系数=-bx/P=-2 068 600/148 800= -13.90

单位运价敏感系数=px/P=250×9 600/148 800=16.13

业务量敏感系数=（p-b）x/P=（250×9 600-2 068 600）/ 148 800=2.23

从以上计算结果可知，固定成本、单位变动成本与利润存在反向变动关系，单位运价与业务量与利润存在同向变动关系。其中，单位运价对利润的影响最大，固定成本对利润的影响最小。而企业都是以赢利作为自己的经营目标，如果要提升利润，可以考虑通过提升单价和业务量，控制固定成本和单位变动成本来实现。例如，为了使利润提升10%，达到163 680元，在其它因素不变的情况下，可以通过以下单一途径来实现：

①提升单价0.62%（10%/16.13），提升之后单价p= 250×（1+0.62%）=251.55（元）；

②提升业务量4.48%（10%/2.23），提升之后业务量x=9 600×（1+4.48%）=10 030.08（千t·km）；

③降低单位变动成本0.72%（10%/13.90），降低之后单位变动成本b=215.48×（1-0.72%）=213.93（元）；

④降低固定成本8.13%（10%/1.23），降低之后固定成本a=182 600×（1-8.13%）=167 754.62（元）。

4 供给侧改革下本量利分析在运输型第三方物流企业应用的相关建议

CVP分析作为一种参与企业经营管理决策的方法，能够为企业管理者提供与经营管理密切相关的数据信息。将其运用于运输型第三方物流企业，能够提供数据信息让管理者随时关注其运输业务的经营状况，在后期的经营过程中做出正确决策。总体而言，CVP分析在运输型第三方物流企业的优势及相关建议如下：

（1）保本分析将运输型第三方物流企业所有的成本项目，按照成本性态重新进行了划分，为企业内部提供了更加丰富的成本资料，对预测、短期决策、预算、控制和考核分析提供了数据支持。在供给侧改革的背景下，运输型第三方物流企业的成本信息将更加复杂，在对成本进行形态分类时，应选择更加精准的方法对其分类，以保证分类结果的准确性。

（2）通过保本分析和相关的经营安全程度评价指标，可以了解运输型第三方物流企业主体业务的经营状况，是盈利还是亏损，目前运输型第三方物流企业经营处于安全水平还是非安全水平。将本期的保本点和安全指标与以前年度对比，观察企业整体的变化趋势，为企业制定长期发展目标提供数据。供给侧改革的最终目标在于提升社会的经济效益，因此，对运输型第三方物流企业的经营安全程度要求将有所提升。在对企业经营安全程度进行评价时，需要结合社会和企业实际，适当调整参考标准。

（3）进行利润敏感性分析，可以帮助运输型第三方物流企业管理者抓住经营管控重点。①当前，运输型第三方物流企业竞争愈加白热化，企业很难左右价格，只能随行就市，抓好产品高价时的运输服务、保质保量的供应和销售工作，以此提高利润。②增加业务量，积极开拓市场，制定合理的销售策略。③降低变动成本与固定成本。约束性固定成本和约束性变动成本在短时间内很难控制，但通过技术改造，优化工艺操作，优化业务管理等，尽可能降低酌量性固定成本和酌量性变动成本是可以做到的。在提供相关的经营监控重点和方案时，可以结合供给侧改革的背景，判断相关方案在现行背景下的可行性，从而合理安排企业今后的生产经营活动。

当然，CVP分析应用是有严格的前提条件的，在实务中，运输型第三方物流企业的业务类型千差万别，企业本身的经营状况也各不相同，因此CVP分析应该根据企业实际情况做出调整，才能更好地为企业服务。

［1］何国文，邱国斌，秦鑫.运输型第三方物流企业的博弈分析与成本控制［J］.物流科技，2016，（2）.

［2］粱学博，张妮芬，李越峰.“本量利”分析法在煤化工企业经营决策中的应用［J］.经营与管理，2016，（2）.

［3］孙茂竹，文光伟，杨万贵.管理会计学（第七版）［M］.北京:中国人民大学出版社，2015.

［4］倪凤琴.物流成本管理（第2版）［M］.北京:电子工业出版社，2011.

Application of Cost-volume-profit Analysis by TPL Transportation Enterprises

HuangQun
（Arts&ScienceCollegeofYangtzeUniversity，Jingzhou 434100，China）

In this paper，from the concept，basic hypothesis and process，etc.，of the cost-volume-profit analysis process，we introduced its basic principle，then in the case of a certain TPL transportation enterprises，discussed the process for the application of the method，and at the end，proposed the relevant suggestions for the application of the cost-volume-profit analysis by these enterprises under the supply-side reform.Attheend，wesummarizedthemeritsoftheprocess.

supply-sidereform；cost-volume-profitanalysis；TPLtransportation enterprise

F253.7

A

1005-152X（2016）05-0116-03

10.3969/j.issn.1005-152X.2016.05.026

2016-04-02

黄群（1985-），女，湖北潜江人，讲师，硕士，主要研究方向：会计学。