曹磊

摘要：经济新常态下的多重背景为我国企业管理会计转型提供了契机与要求。我国企业管理会计必须实现包含理念定位、服务对象、内容方法等在内的全面、深刻的转型。为此，必须从构建新型企业管理会计体系，强化企业内部管理会计制度建设和执行力度，培养新型企业管理会计人才，设立企业内部管理会计专门部门，推动管理会计产业发展等方面寻找路径。

关键词：经济新常态 企业 管理会计

管理会计又称内部报告会计，同财务会计一起构成会计的两个重要分支。根据美国会计协会管理会计委员会的定义，管理会计是指：“运用适当的技术和概念，处理和分析企业历史的或预测的经济资料，以帮助经营管理人员制定经营目标，编制计划，做出一系列决策，以达到企业的经营目标。”管理会计对于企业内部管理具有重要作用。2014年10月，财政部颁布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，明确指出大力发展管理会计，重视管理会计的实践应用。目前，大量研究集中于管理会计体系构建，管理会计在企业中的实践应用等方面。但是对于新常态、新背景下，企业管理会计发展的新内涵，以及实施的新路径等方面的关注相对不足，因此，本文试图从新常态下企业管理会计转型应用的视角对这一问题进行分析。

一、经济新常态下我国企业管理会计转型的契机与要求

随着我国经济发展进入新阶段，企业微观运行的背景与环境发生了一系列重大变化，这些重大变化对企业管理会计的转型应用既创造了良好契机，也提出了更高要求。

（一）经济新常态背景下我国企业管理会计转型的契机与要求

2014年以来，我国经济运行出现了一系列新特点、新问题，经济发展进入了新阶段。习近平主席在2014年11月的APEC工商领导人峰会上提出了我国经济发展新常态下速度变化、结构优化、动力转化三大特点，在2014年12月9日的中央经济工作会上明确指出，认识新常态，适应新常态，引领新常态，是当前和今后一个时期我国经济发展的大逻辑。2015年10月党的十八届五中全会提出了“创新、协调、绿色、开放、共享”的五大发展理念。2015年12月的中央经济工作会议指出，更加注重供给侧结构性改革，更加注重提高发展质量和效益。从国家一系列的战略部署可以看出，新常态下我国的经济运行将更加注重质量、效率、效益，以及全面发展。在这一总体政策方向下，企业的微观运行必须实现经营管理水平的新提升，为国家宏观经济运行创造良好的微观基础与条件。而其中，企业管理会计转型应用对于推动新常态下微观企业经营管理水平的新提升具有直接的现实意义。

（二）“一路一带”战略下我国企业管理会计转型的契机与要求

2013年9月和10月，中国国家主席习近平在出访中亚和东南亚国家期间，先后提出共建“丝绸之路经济带”和“21世纪海上丝绸之路”的战略构想，“一带一路”战略是我国在国家发展战略层面上的全新思维。从经济方面看，在战略层面，“一带一路”战略的提出是我国拓展对外开放新战略方向和新领域，构建国际经济新秩序，实现我国更高水平对外开放的战略举措。同时，在微观企业管理层面，“一带一路”战略也对企业经营管理水平的提升提出了更新的要求，即我国企业要从参与全球生产，提升为参与全球经济治理，这就要求我国企业在经营管理的定位、理念、方法、工具等方面实现全面提升，而这对企业管理会计的根本性转型提出了十分紧迫的要求。

（三）互联网、大数据时代下我国企业管理会计转型的契机与要求

随着互联网、云计算等信息技术引发的经济信息化的飞速发展，我国正在快速进入大数据时代。企业运行的数据化对象、数据收集、数据类别、数据整理、数据挖掘、数据分析、数据应用等正在发生根本性变化，这些正在对管理会计及其在企业经营管理中的应用产生着深刻的影响。管理会计在企业中的运用只有适应大数据时代的变化，在基本思想、分析方法、应用模式、业务流程等方面实现基于互联网、大数据的转型，才能使得管理会计在互联网、大数据的新时代下获得更好的发展，才能更有效地服务于新时代下企业经营管理水平的提升。

二、经济新常态下我国企业管理会计转型的内涵

经济新常态下，我国企业管理会计必须实现包含理念定位、服务对象、内容方法等在内的全面深刻的转型。

（一）理念定位转型

在经济新常态的多重背景下，随着管理会计理论与实践的推进，我国企业的管理会计必须在理念、定位上实现根本性转型。在美国会计师协会的重新界定中，“管理会计是提供价值增值，为企业规划、设计、计量和管理财务与非财务信息系统的持续改进过程，通过此过程指导管理行动，激励行为，支持和创造达到组织战略，战术和经营目标所必须的文化价值”。借鉴上述理论与经济新常态下对企业管理会计的新要求，我国管理会计理念与定位必须实现以下四方面的转型。

一是从以成本控制为核心的思想向以增值能力为核心的思想转型。这就要求将管理会计的目标确定为创造和培育企业核心增值能力，即从成本收益的双重视角分析企业的利润来源，而不仅仅是传统的成本控制，特别是将企业可持续的增值能力的创造和培育，而不是将企业短期的成本水平和盈利水平作为管理会计的核心目标。

二是从局部性活动向全面性活动转型。这包含行为全面性和信息全面性两个方面。行为全面性要求企业管理会计涵盖企业内外部的整体经营管理活动，包括规划、设计、决策、执行、控制、评价、反馈等，以及分析竞争对手的战略活动和宏观经济环境的变化等全面行动。特别是在这一过程中形成全面系统化行为，而不仅仅是非系统性的少数局部行为。信息全面性要求企业管理会计活动不仅涵盖企业内外部的财务信息，还涵盖各方面大量的非财务信息，并对其进行挖掘、分析、应用。这一点在互联网、大数据背景下具有突出价值。

三是从非实时间断式活动向实时动态持续性活动转型。这就要求在信息化、智能化推动下，实时展开信息获取、挖掘、分析，设计，规划，决策，执行，评价，反馈等一系列活动，并将其有机融合为动态持续性活动。

四是从企业经营管理活动层面向企业文化价值层面转型。这就要求在企业经营管理的各项活动中，企业各项业务单元和活动，以及企业的各级组织机构和人员，都要树立管理会计的理念和思想，并将其转化为企业经营管理的思想共识，并在这一过程中形成企业独特的价值认知。

（二）服务对象转型

根据前述美国会计协会管理会计委员会的定义，传统上管理会计的职能是通过制定目标、编制计划、做出决策、实施评估等一系列工作，最终实现企业经营目标，因此，其服务对象明确地表现为企业内部的经营管理者，为其经营管理工作提供支持。然而，随着企业管理理论与实践的不断发展，以及企业管理会计职能的不断拓展，特别是我国进入经济新常态的背景下，我国企业管理会计的服务对象也必须实现根本性转型，从服务于单一的企业内部经营决策者拓展至服务于多层次、多元化利益相关者，即从服务于企业内部经营管理者向服务于包含企业内部的利益相关者、企业外部的利益相关者、国内的利益相关者、以及海外的利益相关者等多层次、多元化利益相关者拓展转型。这就要求企业管理会计不仅应通过支持实现企业管理目标服务于企业内部的经营管理者，还应当至少服务于以下三类利益相关者。

一是服务于以股东为代表的企业内部利益相关者。澳大利亚会计师公会发布的官方教材《CPA Program Strategic Management Accounting》中将企业管理会计演变的前四个阶段总结为技术活动阶段（Technical activity），管理活动阶段（Management activity），效率提升阶段（Increasing efficiency），价值创造阶段（Value creation）。其中，前三个阶段都是服务于企业内部经营管理者的需要。而以“通过提高对各类资源的有效利用率来创造价值。……参与单位的战略、经营目标和资源分配等政策的制定过程”为主要职能的第四个阶段则将企业管理会计的主要服务对象拓展至以股东为代表的企业内部利益相关者，即企业管理会计通过参与企业战略活动，为企业创造和培育持续增值能力，不断提升企业价值，为以股东为代表的企业内部利益相关者的目标服务。

二是服务于以社会为代表的企业外部利益相关者。企业管理会计演变的第五个阶段被《CPA Program Strategic Management Accounting《总结为战略与外部焦点阶段（Strategic and externally focused），在这个阶段“管理会计更加关注在全球一体化、社会、环境、公司治理和道德观念等众多外部因素的影响下，如何采用更加负责任和可持续的方式来帮助单位实现核心价值”。即管理会计的职能拓展至将企业的增值能力和战略活动与社会协调发展，环境保护，生态和谐，国际经济合作等相协调，为企业实现上述目标进行信息支持、计划、执行、评估、反馈等全面活动。由此，企业管理会计的服务对象被拓展至以社会为代表的企业外部利益相关者。

三是服务于包括产业链、价值链相关参与者的国内外利益相关者。在“一带一路”战略的实施过程中，我国企业应当实现从产业链、价值链的参与者向治理者的转变，因此，企业管理会计不仅应当反映企业自身的增值能力和战略活动，还应当在对其他产业链、价值链评估基础上反映本产业链、价值链的增值能力和战略活动，从而为包括产业链、价值链相关参与者的国内外利益相关者提供服务。

（三）内容方法转型

理念定位转型与服务对象转型就要求在经济新常态的多重背景下我国企业管理会计必须进行内容与方法的转型。

1.内容转型

在内容转型方面，我国企业管理会计必须实现从企业内部决策、管理的支持与参与拓展至涵盖企业内外部服务对象的多元内容。除了成本管理、预算管理、绩效评价等重要内容外，还应当重点拓展到以下两个方面。

一是发展战略管理会计。战略管理会计之父西蒙将战略管理会计定义为“对企业及其竞争者管理会计指标的准备和分析，并用于建立和监督企业战略”。传统的企业管理会计服务于企业内部的经营管理者，因而重点关注企业内部的成本控制、预算管理和绩效评价等方面，但是存在着重点关注企业内部短期经营绩效，忽视企业长期增值能力等突出局限，其根本是缺乏重视外部环境动态变化的战略视角。而战略管理会计突破了传统管理会计的局限，为企业开展战略管理所服务，从战略高度，既对企业内部的信息进行挖掘分析，也提供企业顾客和竞争者的相关外部信息，从而以此为依据制定和实施企业战略，最大程度促进企业长期竞争优势，因而是传统管理会计的重要开拓和发展。

二是发展生态管理会计。绿色发展是我国新发展理念的重要内容，因此，微观企业必须将保护生态环境、推动绿色发展作为企业发展的一项重要目标。为了实现这一目标，管理会计必须基于生态视角做出改进和创新，建立生态管理会计，对环境成本进行计量与分配并将相关环境成本的信息用于经营决策中。

2.方法转型

一是从会计学单一学科方法向多学科方法交叉融合转型。主要包括两个方面，第一，现代经济学方法与会计学方法相融合。将现代经济学中的交易费用经济学、现代契约经济学、公司治理理论、公司战略经济学、现代竞争理论等与会计学方法交叉融合，有助于为企业管理会计展开对现代企业产权结构和现代企业治理结构下，企业多元利益相关者对企业战略目标的影响，及企业目标实现等问题的分析提供方法支撑。第二，现代管理学方法与会计学方法交叉融合。现代企业管理实践和理论的飞速发展，要求经济新常态下我国企业必须将现代最新管理理论，包括质量管理理论、供应链管理理论、模块化理论等与方法和企业管理会计交叉融合，使得企业管理会计能更好地适应现代企业飞速发展的管理要求。

二是从传统单一分析方法向适应企业管理会计内容转型的多元化方法转型。为了适应内容的多元化拓展，我国企业管理会计的方法也应当与之相适应，实现方法多元化，即除了传统的盈亏平衡分析、平衡计分卡等方法外，还应当大力发展作业成本计算法、产品生命周期成本计算法、经济增加值计算法、竞争对手分析法、价值链分析法、环境生态质量价值及成本分析法等多元化方法。

三是从传统方法向适应互联网、大数据的信息化方法转型。“在大数据时代的计算模式下，可以通过实施元数据管理、标准化处理各系统数据源、统一数据业务及数据口径、建立统计数据的元数据模型及精细化的数据质量稽核模型，实现数据质量的闭环管理，并在此基础上实现可视化及精细化管理，同时还可以将企业的数据存储在互联网的数据中心，这不仅提高了企业的数据存储能力、分析效率，还能够实现数据的深度挖掘，提高数据的价值。”

三、经济新常态下我国企业管理会计转型的路径

经济新常态下我国企业管理会计转型必须从构建新型企业管理会计体系，强化企业内部管理会计制度建设和执行力度，培养新型企业管理会计人才，设立企业内部管理会计专门部门，推动管理会计产业发展等方面寻求路径。

（一）构建新型企业管理会计体系

必须从经济新常态下我国企业管理会计转型的基本要求出发，遵循企业管理会计研究的最新发展，从中国企业经营管理的实际情况出发，构建我国新型企业管理会计体系。美国管理会计师协会提出的管理会计体系包括治理结构体系、管理控制体系、内部计量体系、外部报告体系、组织领导力、国际商业环境体系、以及促进财务职能转变七大模块。我国应当在遵循相关性原则、适用性原则、有效性原则、价值导向原则等的基础上，按照应用环境，管理活动，信息沟通，持续改善、利益相关者、协调与可持续发展等四个要素结构构建我国新型企业管理会计体系。

（二）强化企业内部管理会计制度建设和执行力度

必须通过强化企业内部管理会计制度建设和执行力度加快推进我国企业管理会计转型。首先，必须构建符合经济新常态下我国企业管理会计转型要求的新型制度规范，为其提供企业内部制度保障。为此，企业应当从决策与计划会计、执行会计两个角度，从制度的制定与执行两个方面，构建全面、规范、细化的管理会计制度体系，确保企业管理会计转型实施的有效性、规范性。其次，必须通过构建完整、系统的激励、约束监督机制，以及企业领导高度重视，企业全员积极参与等措施确保企业内部管理会计制度的有效执行。

（三）培养新型企业管理会计人才

经济新常态下我国企业管理会计转型要求高素质、复合型、信息化的新型企业管理会计人才。经济新常态下我国企业管理会计在理念定位、服务对象、内容方法等方面的转型，要求企业管理会计人员在会计专业能力之外，还必须熟悉企业战略，公司治理，业务流程，产业链、价值链治理，外部生态环境分析等企业全面经营管理工作，熟悉现代经济学、现代管理学理论，特别是熟悉互联网、大数据下的企业管理会计的信息化方法。然而，据统计当前我国会计人员只有20%接受过本科以上教育，企业中取得会计师资格的也仅占14.16%，管理会计人才队伍整体素质不高。同时，熟练掌握大数据知识与技能的专业人才更为缺乏。因此，培养新型企业管理会计人才就成为经济新常态下我国企业管理会计转型的重要途径。这就要求，一方面，企业要通过对具备相关专业素质和大数据技术处理技能的人员进行系统培训和长期培养，获得新型企业管理会计人才；另一方面，我国高等学校等会计专业人才培养单位要转变人才培养方式，提高人才培养质量，为社会输送大量新型企业管理会计人才。

（四）设立企业内部管理会计专门部门

当前，我国许多企业中管理会计职能被分配到其他一些相关的部门，例如，计划职能归属业务部门，预算职能归属财务部门等，并没有设置专门的管理会计部门和机构单独地行使管理会计职能，也没有专业的管理会计人员进行负责和管理。无法保证企业管理会计工作的整体性、连贯性，也难以提高企业管理会计的效率和质量。因此，应当在企业内部设立管理会计专门部门，由精通管理会计知识以及有管理会计实践经验的新型企业管理会计人才组成，在企业内部有效推动管理会计的转型实践，为企业的经营管理决策提供全面、有效的支持，通过高效率的工作和良好的工作成效有效推动企业管理会计转型的实践活动。

（五）推动管理会计服务产业发展

目前，我国大量企业迫切需要通过有效的企业管理会计工作显著提升企业管理水平以增强其价值创造能力，然而各企业规模、性质、行业、发展阶段、特征等各方面具有极大差异，难以用固定和统一的方式进行管理会计工作，特别是大量中小企业难以具备有效的企业管理会计能力。因此，应当大力推动针对大量中小企业需求的管理会计咨询服务活动，可以联合咨询公司、注册会计师行业、会计软件开发公司等各行业相关机构，发挥各自的业务优势，形成统一的管理会计咨询服务产业，针对社会需求提供有效的管理会计咨询服务，推动我国企业管理会计的转型发展。

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（作者单位：中国联合网络通信有限公司西安市分公司）