□ 张志刚

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合作社几个易混淆科目实例分析

□ 张志刚

合作社发展日新月异，经济活动也日趋活跃，合作社财务人员在进行会计核算的时候，由于对会计制度规定把握不够准确，常常会出现会计科目不会用、乱使用的情况，本文列举了实务中几个易混淆会计科目的使用实例，以便供大家学习探讨。

【例1】××粮食种植合作社在工商注册1000000元，工商未进行注册验资，股东未缴纳实际出资，取得工商营业执照注明注册资本金1000000元。

第一种观点：注册资本不做账。实际收到股东缴纳的注册资本的时候做账，即实收资本入账。

借：银行存款

贷：实收资本

第二种观点：注册资本做账。虽股东缴纳未实际出资，股东应有出资义务，作往来处理。

借：应收款—××股东1 000 000

贷：股金 1 000 000

笔者更倾向于第二种观点，但借方在应收款科目核算不当，因为是应收内部股东出资，在成员往来科目核算比较妥当。

正确会计分录：

借：成员往来—××股东1 000 000

贷：股金 1 000 000

【例2】睢宁县××农机专业合作社从江苏吉田公司购置联合收割机一台，价格129800元，享受农机购置补贴28000元，实付现金101800元。途中保险费300元，另付办证费500元。

错误会计分录：

借：固定资产 129 800

贷：银行存款或库存现金101 800

专项基金 28 000

借：经营支出 800

贷：库存现金 800

上述会计分录存在以下3点错误：第1点，固定资产的入账价值有误，因为购入不需要安装的固定资产，入账价值按原价加采购费、包装费、运杂费、保险费和相关税金等计价，故入账价值：129800+300=130100元；第2点，直接通过专用基金核算有误，合作社收到国家财政补助的资金时应先通过专项应付款科目核算，然后再转入专用基金科目核算；……