潘雅雯

摘 要 本文分析了绿色会计的出现的背景以及实施绿色会计的重要性，解释了绿色会计的定义、目标及理论基础，对比了传统会计与绿色会计的不同点，提出了当代绿色会计发展的问题并针对问题提出了几点解决办法。

关键词 绿色会计；传统会计；发展问题

为了缓解人类与自然、经济与生态之间出现了紧张的局面，上个世纪70年代开始，一些经济学家、环境学家、社会学家、生态学家开始着手研究经济与环境的协调发展问题，以英国《会计学月刊》在1971年比蒙斯（F.A.Beams）撰写的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年马林（J.T.Marlin）的《污染的会计问题》两篇文章为代表，揭开了绿色会计研究的开端。

一、绿色会计概述

1.绿色会计定义

绿色会计也称为环境会计，是将环境科学、现代经济理论、可持续发展理论和传统的会计学相结合，以自然环境资源和社会环境资源耗费应如何补偿为中心，以货币为主要计量单位，以有关法律、法规为依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。

2.理论基础

绿色会计是环境学、环境经济学与发展经济学、会计学相结合的产物。除了秉承了传统会计的基本理论和基本方法，还吸收和借鉴了包括环境学、环境经济学及其分支学科如污染经济学、资源经济学、生态经济学、发展经济学等学科和领域的一系列观念和方法，在此基础上形成了一套绿色会计的理论体系。

3.绿色会计的目标

绿色会计的目标分为基本目标和具体目标两个层次。基本目标是实现经济效益、环境效益和社会效益的协调可持续发展。企业通过对自然环境成本的核算，在提高企业自身直接经济效益的同时更加注重企业的社会效益与环境效益。具体目标是组织相应的绿色会计核算，充分披露企业的如环境成本、环境负债以及与之相关的特殊会计政策等信息。为各决策单位实施经济和环境决策提供帮助。

二、绿色会计与传统会计的区别

1.信息的主要使用者不同

在传统会计中，企业的投资者、债权人会更加关注企业的相关会计信息。而绿色会计的信息主要使用者是政府，政府有关部门特别是环境保护管理部门通过企业提供的绿色会计信息，企业对造成的环境污染和取得的环保成绩，综合起来作为宏观环保决策和对企业进行环保考核和奖惩的依据。部分外部投资者也会了解企业履行环保责任的状况，判断企业的发展前景，进行相应的投资决策。

2.信息披露的形式不同

传统会计以财务报表为主，附有附注和相关的文字说明。绿色会计主要以非数量化的信息披露为主。

3.会计对象不同

传统会计把会计对象看作是实际与企业资金运动有关的、能用货币计量的经济事项。具体化一点就是，资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素。绿色会计的对象则突破了资金运动这一范畴，考虑的是除了资金之外的资源环境、整个社会生产消费以及生态循环的价值。因此，在绿色会计下，会计要素必须重新界定，资产中应增加自然资产，如空气、水、矿产、海洋等；负债中将环保政策和相应的补贴与税收减免考虑进去；费用还应该包括社会成本、环境成本、资源耗费以及破坏生态环境所征收的相关治理费等。

4.计量方法不同

传统会计采用货币计量，而绿色会计要采用货币计量与非货币计量相结合的方法才可以完整准确的披露相关的环境信息。因为环境信息尚未形成一个完整的体系，一部分信息不能够准确的量化，难以确定准确的评估标准。

5.绿色会计理论与实践以可持续发展为前提

绿色会计基于企业与环境长期互利共存关系，着眼于企业在良性循环前提下的持续经营。实现企业的经济效益，生态效益与环境效益的协调增长。

三、绿色会计应用中存在的问题

1.绿色会计实施困难

推行绿色会计成为当前国际会计界的一项重要而紧迫的任务。但是现实中还存在以下问题。首先，对于实体经济缺乏科学的综合评价方法和体系。传统会计只对实体经济作财务评价，而绿色会计要对实体经济进行包括财务评价、环境评价在内的综合评价。其中环境评价牵涉多种问题。比如在经济活动中，造成多大的环境破坏，在治理过程中又对环境产生多大程度的恢复与好处。其难点就在于缺乏科学的定量方法以及切实可行的指标体系。其次，会计要素的确认与计量缺乏可比性，在上文中曾阐述过关于传统会计与绿色会计的在计量上的区别，绿色会计特殊在它还需要非货币计量，由于没有统一的计量形式，导致企业所承担的环境负债与环境效益没有可靠性。

2.会计理论和方法体系不完善

绿色会计的基本理论都是基于修正传统会计理论而发展起来的。传统会计只从人类经济活动的角度来反映和监督企业的资金运动，按照权责发生制、历史成本、和复式记账法这三大会计基本支柱对发生的经济事项进行确认、计量与报告。而环境引发的问题却不能得到解决。绿色会计围绕着自然环境耗费应如何补偿这一主题，力争对环境管理各个层次的职责履行状况进行确认、计量与报告。改变了传统会计理论对于会计要素的界定。但这一改变有没有得到确定的认证与统一。

3.企业的环境保护意识不强

绿色会计需要将环境成本纳入核算范围，这或多或少会对企业的利润产生影响，而大多数企业都存在“重经济轻环境”和“先污染后治理”的思想，只注重眼前的利益，忽视环境问题，缺乏对环境政策，环境会计的建设。因此，企业大多对披露环境会计信息缺乏积极性与主动性。

4.缺乏绿色会计方面的人才

环境会计是由多门学科交叉渗透而成的，在具体的运用过程中，需要运用到多个学科的原理以及方法，是一门专业性很强的一门学科。但当今尚未形成完善的环境会计教育体系，普及率低，缺少环境会计专业的师资力量及配套的绿色会计教育环境，培养的会计人员只具备传统的企业会计知识及实务操作技能，专业人才缺乏。

四、加强绿色会计的发展措施

1.加强绿色会计的理论与方法的研究

由于绿色会计的核算方法存在较大的争议，各国之间应当积极交流与合作，组织环境学、资源学、生态学、经济学与会计学等领域的专家联合开展研究，共同探索环境核算理论方法与体系。

2.进一步完善会计法规体系与准则

从发达国家绿色会计的发展历程看，首先是环境成本的核算与披露，进而由绿色会计实务延伸到会计准则及政府行为，再进一步将绿色会计与环境管理相联系。应当建立绿色会计相关的法规体系，包括会计法、绿色会计具体业务准则、企业内部绿色会计核算制度。目前，可由财政部牵头，吸纳环保、会计、税收等各方共同筹划“绿色会计准则”，在实践上规范绿色会计核算对象及报告形式，增强其实务可操作性和统一性。

3.加大绿色会计实施和宣传教育的力度

绿色会计主张将整个社会生产消费和相应的生态环境都反映到会计模式中，要对环境资源损耗、环境保护支出、环境资源收益、环境资源效益做出相应的会计记录，势必会对企业的短期效益产生巨大影响。因此，绿色会计的推行取决于全民素质的全面提高和全民环境责任意识的增强，即每个公民都要有较强的环保意识，政府要加强对绿色会计的实施和宣传教育的力度，将绿色会计的实施作为一项系统的社会工程，可以采取筹办中国绿色会计刊物，建立奖罚分明的环保执法力度等活动来加大实施绿色会计的宣传力度。要加强学校环保基础知识教育，在中小学增设环保常识课，在大中专学校增设绿色会计、审计专业课。加强在职人员的绿色会计培训工作，设立绿色会计基金，奖励研究推广绿色会计、治理污染等有功人员，增强人们接受环保教育的积极性，建立一个推行绿色会计理念的良好的社会环境。

4.提高会计人员素质，培养专业人才

一方面要向财务人员传授环境会计基本理论及相关交叉学科的知识，保证国家有关环境政策执行的严肃性；另一方面也要充分发挥财务人员的主观能动性，在实践中修改和完善环境会计的会计目标，为我国环境会计的理论和实际运用打下坚实的基础。

5.坚持绿色会计实施的长期性和循序渐进原则

绿色会计的实施，不仅涉及产品成本的市场价格的变更，更主要的是，它涉及市场规律的变动，甚至全球的商品流通准则和经济制度问题。建议成立一个由经济、环境、资源、会计管理、法律等多方面专家组成的机构，对绿色会计理论、自然资源成本、企业行为规律、产品市场规律、价格体系变动等一系列问题进行研究探讨。在此基础上，对部分产品和地区进行试点。如果可行，则应深入研究获得推广经验，再开展宣传，追捕使公众与市场接受。而后，开始修改有关法律，调整会计教育以及审计制度。这个过程是循序渐进的。