邓川　张雪　郑文郁

会计师事务所治理和管理

会计师事务所合伙人收益分配模式的调查分析

邓川张雪郑文郁

会计师事务所合伙人的收益分配和平衡始终是最难解决的问题之一，也是事务所实现战略目标和持续发展的前提。目前，由于事务所合伙人的收益分配制度较为敏感，相关调研成果不多。为此，本文对国内6家事务所合伙人的收益分配情况进行了调查，包括合伙人的收益构成、分配方法、合伙人在加入和退出时投入资本及资本返还等问题，并提出了相关建议。

会计师事务所合伙人收益分配

会计师事务所合伙人的收益分配是重要的内部治理问题之一。目前，由于事务所合伙人的收益分配制度较为敏感，相关调研成果不多。为此，本文在阐述分析会计师事务所合伙人收益分配基本原理的基础上，对国内6家内资会计师事务所进行了调查研究，以期加深对事务所合伙人收益分配问题的理解。

一、会计师事务所合伙人的基本收益分配模式分析

企业是人力资本与非人力资本的特别合约（周其仁，1992）。不同的要素所有者提供不同的资源，他们组合在一起成为企业。会计师事务所是人力密集型企业，其对人力资本的需要远远高于物质资本。事务所提供的服务高度依赖个人的知识、技能，所以事务所是“人合”、“智合”型企业。

通常，会计师事务所的净利润源于以下资源的使用：（1）业务中使用的有形资本投入，如办公场所、计算机软硬件、其他办公设施及日常工作中需要花费的一些资金；……